四、综合题

　　1、上市公司甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)主要从事各种型号钢材的研发、生产和销售，钢材生产所需的铁矿石、原煤等原材料均在国内采购，各种型号产品主要销往国内。W会计师事务所常年审计甲公司，2013年委派A注册会计师担任审计项目合伙人。

　　资料一：

　　A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计项目组了解到的甲公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：

　　(1)受经济形势影响，2013年钢材行业持续低迷，行业的平均毛利率仅为6%。甲公司2013年度的销售收入目标是256000万元，销售毛利目标是20480万元。2013年度，受通货膨胀影响，铁矿石和原煤价格不断上涨，2013年年末比年初分别上涨7%和9%，但因为钢材行业低迷，钢材的价格不涨反降。

　　(2)因预计2014年铁矿石和原煤价格仍将持续上涨，甲公司于2013年12月大量采购铁矿石和原煤，以满足2014年第一季度的生产需要。然而，根据国家经济监控数据，2014年1月中旬开始，铁矿石和原煤价格持续回落。

　　(3)2011年8月甲公司新建某条生产线，为此向银行借入专门借款80000万元，年利率5.8%，借款期限36个月，2013年8月该生产线试运行投产成功，2014年1月，与建设方结清余款。

　　(4)2013年10月，由于钢材生产带来的污染给甲公司厂区附近居民生活造成严重影响，引发居民抗议，甚至有部门居民到当地政府目前静坐抗议。居民已经对甲公司提起诉讼，对甲公司提出巨额赔偿的要求，甲公司律师认为，根据相关法律法规，甲公司很可能需要赔偿10000万元。甲公司拟购入环保设备应对污染问题。

　　(5)2013年12月，甲公司董事会接到匿名举报，称总经理有挪用公司资金行为。甲公司董事会已要求审计委员会就此事展开调查，目前尚无定论。

　　(6)甲公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。2013年1月1日购入一幢建筑物用于出租。该建筑物的成本为27000万元，预计使用年限为20年，预计净残值为3000万元，采用年限平均法计提折旧。2013年计提折旧1100万元，并计入了其他业务成本。

　　资料二：

　　A注册会计师在审计底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：

　　资料三：

　　A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下：

　　(1)查阅资本支出预算、公司相关会议决议等，检查本年增加的在建工程是否均已记录。

　　(2)计算本年重要产品的毛利率，与同行业进行比较，检查是否存在异常，是否存在较大波动，存在较大波动的查明波动原因。

　　(3)从营业收入明细账中抽取一定数量的交易，检查相应的销售发票、出库单，核对账金额是否正确。

　　(4)独立测算主要存货项目的年末可变现净值，将测算结果与甲公司的计算结果进行比较，分析差异原因。

　　资料三：

　　A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下：

　　(1)查阅资本支出预算、公司相关会议决议等，检查本年增加的在建工程是否均已记录。

　　(2)计算本年重要产品的毛利率，与同行业进行比较，检查是否存在异常，是否存在较大波动，存在较大波动的查明波动原因。

　　(3)从营业收入明细账中抽取一定数量的交易，检查相应的销售发票、出库单，核对账金额是否正确。

　　(4)独立测算主要存货项目的年末可变现净值，将测算结果与甲公司的计算结果进行比较，分析差异原因。

　　资料四：

　　为减轻铁矿石价格不断上涨带来的压力，甲公司采用后向一体化战略，于2013年1月斥资300000万元投资某铁石矿，取得该铁石矿30%的股权。2013年因该投资确认投资收益10000万元。因未能取得该铁石矿2013年报表，也无法实施替代程序，A注册会计师无法确认该投资收益核算是否正确。A注册会计师确定的财务报表整体的重要性水平为营业收入的2%。

　　<1> 、针对资料一第(1)至第(6)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并指明属于财务报表层次还是认定层次。如果属于认定层次，说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于营业收入、应收账款、存货、营业成本、投资性房地产、固定资产、在建工程、财务费用和预计负债)的哪些认定相关。

　　<2> 、针对资料三第(1)至(5)项，假定不考虑其他条件，逐项指出审计程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是识别的哪一项重大错报风险;如果不直接相关，指出该审计程序与哪个财务报表项目的哪一项认定最相关。

　　<3> 、针对资料四，假定不考虑其他条件，代注册会计师判断应出具何种类型的审计报告，并续编审计报告。在答题区处填列，若有不适用，则填写“不适用”。

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