三、简答题

　　1.【答案】

　　(1)不符合。主任会计师对质量控制制度承担最终责任，而且主任会计师应当通过委派适当的人员并授予其必要的权限，以帮助其履行职责。

　　(2)不符合。只有意见分歧得到解决，项目合伙人才能出具审计报告。

　　(3)不符合。在极其特殊的情况下，如果关键审计合伙人的连任对审计质量特别重要，并且通过采取防范措施能够消除对独立性产生的不利影响或将其降低至可接受的水平，则在法律法规允许的情况下，该关键审计合伙人在审计项目组的时限可以延长一年。

　　(4)不符合。不能由审计项目合伙人挑选项目质量控制复核人员，而是由事务所挑选项目质量控制复核人员。

　　(5)不符合。会计师事务所的所有审计工作底稿的归档期限均为审计报告日后60天内，如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿归档期限为审计业务终止后的60天内。

　　(6)不符合。向项目合伙人以外的相关人员传达发现的缺陷时，通常不指明涉及的具体业务，除非指明具体业务对这些人员适当履行职责是必要的。

　　2.【答案】

　　(1)违反。A注册会计师连续五年担任甲公司关键审计合伙人，在任期结束后的两年时间内不能再次成为该公司的审计项目组成员或关键审计合伙人，也不能为该审计客户提供诸如质量控制复核或咨询等业务，否则将因长期业务的密切关系导致对独立性的不利影响。

　　(2)违反。会计师事务所在审计业务期间为审计客户免费提供首席法律顾问，将因自我评价、过度推介和外在压力(不收费，形式上不独立)产生对独立性的不利影响，ABC事务所不能提供该代行管理层职责的非审计业务。

　　(3)违反。审计项目合伙人B的主要近亲属(其妻子)在审计客户甲公司拥有直接经济利益，同时，审计项目合伙人B的主要近亲属(其妻子)与甲公司存在商业利益，将导致自身利益和外在压力(形式上不独立)对独立性的不利影响。

　　(4)不违反。审计项目组成员C在2012年财务报表审计涵盖期间之前担任甲公司人力资源总监的职务不属于能够对所审计甲公司2012年度财务报表有重大影响的“董事、高级管理人员或特定岗位的员工”，不存在因自我评价对独立性产生不利影响。

　　(5)违反。甲公司因为收购了乙公司导致合伙人D在审计客户甲公司中拥有直接经济利益，合伙人D不.拟转让乙公司股权，存在因自身利益对独立性的不利影响。

　　(6)违反。虽然ABC事务所派出员工F为审计客户甲公司提供的是支持公司秘书的日常和行政事务性的服务，没有代行管理层职责，但是由于是免费提供翻译工作，存在外在压力(不收费，形式上不独立)对独立性的不利影响。

　　3.【答案】针对要求(1)：

　　总体规模为960个(80个账户×l2个月)样本构成。当总体规模较小时，样本规模与总体规模同向变动;当总体规模超过一定数量时，总体规模对样本规模的影响可以忽略不计。

　　针对要求(2)：

　　事项(1)：不正确。理由：注册会计师在确定控制测试样本规模时，不需要考虑各样本余额的平均值，需要考虑的是信赖过度风险、预计总体偏差率和可容忍偏差率。

　　事项(2)，不正确。理由：银行存款出纳员不能同时编制银行存款余额调节表，违背了不相容职责分离控制原则，故注册会计师应将其视为内部控制设计缺陷即偏差。

　　事项(3)，正确。

　　针对要求(3)：总体偏差率上限=风险系数/样本量=2.3÷60=3.83%。

　　理由：由于总体偏差率上限(3.83%)低于可容忍偏差率(7%)，说明该项控制运行有效。

　　针对要求(4)：

　　总体偏差率上限=风险系数/样本量=5.3÷55=9.64%。

　　理由：由于总体偏差率上限(9.64%)高于可容忍偏差率(7%)，该项控制活动运行无效。注册会计师应当降低对内部控制有效性的评估，增加将要实施的实质性程序的范围。

　　4.【答案】

　　(1)存在;

　　(2)检查发货单和销售发票的编号和日期，并追查至主营业务收入明细账;

　　(3)比较经授权的价格清单与发票上的价格、发货单与销售订购单上的数量是否一致，重新汁算发票上的金额;

　　(4)截止;

　　(5)查阅所有权证书、购货合同、结算单和保险单;

　　(6)以正确的账面价值记录应收账款。

　　5.【答案】

　　(1)恰当。

　　(2)不恰当。存货监盘的目标应为获取资产负债表日甲公司存货数量和状况以及有关管理层存货盘点程序可靠性的审计证据，不应是盘点日，存货的监盘范围应包括在途物资。

　　(3)不恰当。注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以及从存货实物中选取项目追查至盘点记录，两条路径均要实施，由此才可以获取有关盘点记录准确性和完整性的审计证据。

　　(4)对于实施抽盘程序发现的差异，一方面，应当查明原因，并及时提请被审计单位更正。另一方面，注册会计师应当考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围以减少错误的发生。注册会计师还可要求被审计单位重新盘点，重新盘点的范围可限于某一特殊领域的存货或特定盘点小组。

　　(5)在被审计单位存货盘点结束前，取得并检查已填用、作废及未使用的盘点表单及号码记录，具体要点包括：确定其是否连续编号;如盘点表未预先编号，记录已使用盘点表的数量或进行复印;提请被审计单位划去盘点表上所有空白部分;查明已发放的表单是否均己收回;与存货盘点汇总记录进行核对;必要时，将盘点表上的事项与检查记录进行核对。

　　6.【答案】

　　(1)存在。集团财务报表与合并会计报表的范畴不同，集团结构决定了其组成部分，根据D集团的组织结构规定，其母公司、子公司、合营企业以及按照权益法或成本法核算的其他投资实体均应被视为组成部分。

　　(2)存在。注册会计师在判断和划分集团中的重要组成部分和非重要组成部分依据的两个标准：其一是单个组成部分对集团具有财务重大性;其二是由于单个组成部分的特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。

　　(3)存在。集团项目组对整个集团财务报表审计工作及审计意见承担全部责任，这一责任不因是否利用以及如何利用组成部分注册会计师的工作而减轻。

　　(4)不存在。

　　(5)存在。在确定组成部分重要性时，无须采用将集团财务报表整体重要性水平按比例分配的方式，因此，对于不同组成部分确定的重要性的汇总数，有可能高于集团财务报表整体重要性。同时，各个组成部分注册会计师自行制定组成部分的重要性，并依据各自确定的组成部分财务信息的整体重要性水平评估各自财务信息审计的实际执行的重要性和明显微小错报临界值。

　　(6)存在。如果集团项目组经执行的工作不能获取充分、适当的审计证据，应当选择某些不重要的组成部分执行一项或多项审计程序，因为此时对于重要组成部分已经实施了全面审计。

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