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四、综合题(本题型共1题,共19分。答案中的金额用人民币万元表示,有小数点的保留两位小数,小数点两位后四舍五入)
甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户,主要从事x和Y两类电子产品的研发、生产和销售。A注册会计帅和B注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表,按照税前利润的5%确定财务报表整体的重要性为100万元。
资料一:A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境,部分内容摘录如下:
(1)与以前年度相比,甲公司201 2年度固定资产生产线未大幅变动,与折旧相关的会计政策和会计估计未发生变更。
(2)甲公司于2012年年初完成了部分主要产品的更新换代。由于利用现有主要产品(Y产品)生产线生产的换代产品(x产品)的市场销售情况良好,甲公司自2012年2月起大幅减少了Y产品的产量,并于2012年3月终止了Y产品的生产和销售。x产品和Y产品的生产所需原材料基本相同,原材料平均价格相比上年上涨了约2%。由于X产品的功能更加齐全且设计新颖,其平均售价比Y产品高约10%。
(3)为加快新产品研发进度以应对激烈的市场竞争,甲公司于2012年6月支付500万元购人一项非专利技术的永久使用权,并将其确认为使用寿命不确定的无形资产。最新行业分析报告显示,甲公司竞争对手乙公司已于2012年年初推出类似新产品,市场销售良好。同时,乙公司宣布将于2013年12月推出更新一代的换代产品。
(4)甲公司生产过程中产生的噪音和排放的气体对环境造成一定影响。尽管周围居民要求给予补偿,但甲公司考虑到现行法律并没有相关规定,以前并未对此作出回应。为改善与周围居民的关系,甲公司董事会于2012年12月26日决定对居民给予总额为100万元的一次性补偿,并制定了具体的补偿方案。2013年1月15日,甲公司向居民公布了上述补偿决定和具体补偿方案。
(5)甲公司在2012年6月份为了日常经营活动,以其母公司担保的形式从银行借入5000万元的短期借款,借款合同中明确注明是流动资金贷款。
资料二:A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据,部分内容摘录如下(金额单位:万元):
年份 |
未审数 |
已审数 | ||
2012年 |
2011年 | |||
项目 |
X产品 |
Y产品 |
X产品 |
Y产品 |
营业收入 |
32340 |
3000 |
O |
28500 |
营业成本 |
27500 |
2920 |
0 |
27200 |
存货 |
x产品 |
Y产品 |
X产品 |
Y产品 |
账面余额 |
2340 |
180 |
0 |
2030 |
减:存货跌价准备 |
0 |
0 |
O |
0 |
账面价值 |
2340 |
180 |
O |
2030 |
固定资产 |
||||
成本 |
265800 |
265500 | ||
减:累计折旧 |
142800 |
154700 | ||
减:固定资产减值准备 |
0 |
0 | ||
账面价值 |
123000 |
110800 | ||
无形资产 |
||||
非专利技术 |
500 |
0 | ||
预计负债 |
||||
居民环境污染补偿 |
100 |
O |
资料三:A注册会计师在审计工作底稿中记录了已实施的相关实质性程序,部分内容摘录如下:
(1)对固定资产实施实质性分析程序后,重新分类计算固定资产折旧费用。
(2)抽取一定数量的2012年度装运凭证,检查日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票和记账凭证一致。
(3)计算期末存货的可变现净值,与存货账面价值比较,检查存货跌价准备的计提是否充分。
(4)对于外购无形资产,检查无形资产权属证书原件,非专利技术的持有和保密状况等。
(5)根据具体的居民补偿方案,独立估算补偿金额,与公布的补偿金额进行比较。
(6)查阅资本支出预算、公司相关会议决议等,检查本年增加的在建工程是否全部得到记录。
(7)检查利息资本化是否正确。复核计算资本化利息的借款费用、资本化率、实际支出数以及资本化的开始和停止时问。
资料四:
2012年12月31日,甲公司应收账款的账面余额为1800万元,未计提坏账准备。A注册会计师结合销售合同等因素确定了应收账款应计提坏账准备110万元,并向管理层提出调整建议。管理层拒绝调整。
要求:
(1)针对资料一(1)至(5)项,结合资料二,假定不考虑其他条件,逐项指出资料一所述事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在,简要说明理由,并分别说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、存货、同定资产、无形资产和预计负债)的哪些认定相关。
事项序号 |
是否可能表明存在重大错报风险 (是/否) |
理由 |
财务报表项目名称及认定 |
(1) |
|||
(2) |
|||
(3) |
|||
(4) |
|||
(5) |
(2)针对资料三第(1)至(7)项的审计程序,假定不考虑其他条件,逐项指出相关审 计程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果不直接相 关,指出与该审计程序直接相关的财务报表项目和认定。
审计程序序号 |
是否与根据资料一(结合资料二)识别 出的重大错报风险直接相关(是/否) |
与该审计程序直接相关 的财务报表项目和认定 |
(1) |
||
(2) |
||
(3) |
||
(4) |
||
(5) |
||
(6) |
||
(7) |
(3)针对资料四,假定不考虑其他因素,代A注册会计师判断应出具何种类型的审计报告,并续编审计报告。
审计报告
甲公司全体股东:
引言段(略)
一、管理层对财务报表的责任(略)
二、注册会计师的责任(略)
三、
四、
五、
ABC会计师事务所中国注册会计师:A
(盖章)(签名并盖章)
中国注册会计师:B
(签名并盖章)
中国X X市二O一三年X月X日
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