一、单项选择题

　　1.【答案】B

　　【解析】选项A不正确，因为连带责任不存在赔偿顺序问题;选项C不正确，对被审计单位、出资人的财产依法强制执行后仍不足以赔偿损失的，由会计师事务所在其不实审计金额范围内承担相应的赔偿责任，而不是赔偿利害关系人的剩余损失;选项D不正确，对被审计单位、出资人的财产依法强制执行后仍不足以赔偿损失的，由事务所在其不实审计金额范围内承担相应的赔偿责任。

　　2.【答案】B

　　【解析】选项B不正确。如果会计师事务所因过失出具不实报告，则其不承担连带责任。根据《司法解释》第六条第一款规定：“会计师事务所在审计业务活动中因过失出具不实报告，并给利害关系人造成损失的，人民法院应当根据其过失大小确定其赔偿责任。”从内容上看，这一规定明确了两方面问题：一是事务所过失出具不实报告不承担连带责任;二是事务所承担的赔偿责任大小是与其过失程度相适应的。

　　3.【答案】A

　　【解析】选项A不正确。虽然会计师事务所只有存在过错时才承担侵权赔偿责任，无过错不承担责任，但是会计师事务所应当能够提供证据证明其不存在过错，如果会计师事务所不能提供证据证明其不存在过错，则推定其有过错，应当承担责任。

　　4.【答案】C

　　【解析】在完成审计业务前，如果被审计单位要求变更业务约定条款，注册会计师应当先与管理层就新的业务约定条款达成一致意见，并记录于业务约定书的书面协议中。

　　5.【答案】D

　　【解析】选项D不正确。对被审计单位银行存款年末余额实施函证属于正常审计程序，不属于增加“审计程序的不可预见性”的程序。

　　6.【答案】C

　　【解析】选项C错误。由于不同财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大，因此判断某事项对财务报表使用者是否重大时，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的，而不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。

　　7.【答案】D

　　【解析】由于存在下列原因，注册会计师可能需要修改财务报表整体的重要性：(1)审计过程中情况发生重大变化;(2)获取新信息;(3)通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营所了解的情况发生变化。例如，注册会计师在审计过程中发现，实际财务成果与最初确定财务报表整体的重要性时使用的预期本期财务成果相比存在很大差异，则需要修改重要性。

　　8.【答案】A

　　【解析】选项A不恰当，在审计风险模型中的重大错报风险属于认定层次;选项B恰当，注册会计师通过合理设计审计程序的性质、时间安排和范围，并有效执行审计程序以控制检查风险;选项C、D均恰当，在审计风险模型中，审计风险是一个可接受的低水平，是预先设定的，是基于满足注册会计师能够合理保证财务报表不存在重大错报要求下的可接受的低水平。

　　9.【答案】B

　　【解析】在审计风险模型中，控制风险和检查风险是针对认定层次的重大错报风险而言的。

　　10.【答案】D

　　【解析】注册会计师在确定审计证据的相关性时应当考虑以下三个因素：(1)特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关;(2)只与某一特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据;(3)不同来源或不同性质的审计证据可能与同一认定相关，故选项ABC均恰当。而选项D讨论的是审计证据的可靠性因素。

　　11.【答案】D

　　【解析】选项D不恰当，注册会计师从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。

　　12.【答案】C

　　【解析】选项C最恰当。选项A不恰当，应当追查至主营业务收入明细账;选项B不恰当，其审计程序不充分，还应当追查至对应的发出产成品存货的出库单和装运凭证;选项D不恰当，其审计程序所获取的审计证据与盘点记录的完整性相关。

　　13.【答案】B

　　【解析】在考虑是否在期中实施实质性程序时，注册会计师应当考虑以下因素：(1)控制环境和其他相关的控制;(2)实施审计程序所需信息在期中之后的可获得性;(3)实质性程序的目的;(4)评估的重大错报风险;(5)特定类别交易或账户余额以及相关认定的性质;(6)针对剩余期间，能否通过实施实质性程序或将实质性程序与控制测试相结合，降低期末存在错报而未被发现的风险。选项B是注册会计师无须考虑的因素。

　　14.【答案】C

　　【解析】选项C不恰当。控制环境薄弱说明控制风险高，财务报表存在重大错报的可能性大，错报的影响程度可能很大，注册会计师应当做更多的有针对性的细节测试，而不是依赖实质性分析程序。

　　15.【答案】C

　　【解析】选项C恰当。函证是指注册会计师：直接从第三方获取书面答复以作为审计证据的过程，实施函证程序所获取的审计证据主要与所函证财务报表项目的存在认定相关。

　　16.【答案】B

　　【解析】选项B不恰当。询证函回函的不符事项并不能够表明一定存在错报，比如，询证函回函的差异可能是由于函证程序的时间安排、计量或书写错误造成的。

　　17.【答案】B

　　【解析】选项B恰当，因选项B所记录的识别特征符合识别特征应当具有的唯一性。选项A不恰当，注册会计师应当以“订购单的日期或其唯一编号”作为测试订单的识别特征;选项C不恰当，注册会计师应当以“样本的来源、抽样的起点及抽样间隔”作为主要识别特征;选项D不恰当，注册会计师应当以“询问的时间、被询问人的姓名及职位”作为识别特征。

　　18.【答案】C

　　【解析】选项C错误。如果与经营目标和合规目标相关的控制同注册会计师实施审计程序时评价或使用的数据相关，则这些控制也可能与审计相关。

　　19.【答案】B

　　【解析】选项B正确。人工控制在下列情形中可能是不适当的：(1)存在大量或重复发生的交易;(2)事先可预计或预测的错误能够通过自动化控制参数得以防止或发现并纠正;(3)用特定方法实施控制的控制活动可得到适当设计和自动化处理。同时，内部控制的人工成分在处理下列需要主观判断或酌情处理的情形时可能更为适当：(1)存在大额、异常或偶发的交易;(2)存在难以界定、预计或预测的错误的情况;(3)针对变化的情况，需要对现有的自动化控制进行人工干预;(4)监督自动化控制的有效性。

　　20.【答案】C

　　【解析】选项C正确;选项A和B是内部控制的方式;选项D是内部控制的信息系统与沟通要素，三者都不属于控制环境的内容;选项C属于控制环境的内容。注册会计师了解控制环境的内容包括：(1)对诚信和道德价值观念的沟通与落实;(2)对胜任能力的重视;(3)治理层的参与程度;(4)管理层的理念和经营风格;(5)组织结构及职权与责任的分配;(6)人力资源政策与实务。

　　21.【答案】D

　　【解析】选项D错误。如果拟利用以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据，控制活动未发生变化，注册会计师应当每三年至少对控制测试一次，并且在每年审计中测试部分控制，以避免将所有拟信赖控制的测试集中于某一年，而在之后的两年中不进行任何测试。

　　22.【答案】B

　　【解析】选项B是舞弊因素的“动机或压力”;选项A是舞弊因素的“态度或借口”;选项C、D均属于舞弊因素的“机会”。

　　23.【答案】A

　　【解析】选项A恰当。如果注册会计师识别出管理层以前未识别出重大关联方交易，则应当立即将相关信息向审计项目组其他成员通报。

　　24.【答案】C

　　【解析】选项C恰当。如果上期财务报表已由前任注册会计师审计，注册会计师在审计报告中可以提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告。当注册会计师决定提及时，应当在审计报告的其他事项段中说明：(1)上期财务报表已由前任注册会计师审计;(2)前任注册会计师发表的意见的类型(如果是非无保留意见，还应当说明发表非无保留意见的理由);(3)前任注册会计师出具的审计报告的日期。

　　25.【答案】C

　　【解析】选项C不恰当。如果注册会计师了解到被审计单位内部控制薄弱，说明控制风险较高，应收账款重大错报风险(包括舞弊风险)较高，实施函证程序(相当于细节测试)的时间应当在财务报表期末或之后。

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