二、多项选择题

　　1.助理人员对应收账款进行函证时，A注册会计师认为助理人员的处理合理的有(　)。

　　A、应收账款的重大错报风险评估为低水平，助理人员准备选择资产负债表前适当日期为函证截止日实施函证

　　B、考虑到重要性和审计成本的原因，助理人员并未对所有的应收账款进行函证

　　C、助理人员对被审计单位内控有效、预计差错率较低、欠款金额小的债务人数量较多，且确信对方能认真对待询证函，并对不正确的情况予以反馈的采用了消极式函证

　　D、助理人员收到的回函有的采用信件，有的采用传真等各种形式，最后统计的回函率为50%，助理人员认为已经取得了充分适当的审计证据，准备确认应收账款

　　【正确答案】ABC

　　【答案解析】本题考查的是应收账款的函证程序。

　　如果重大错报风险评估为低水平，为合理安排审计时间，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为函证截止日实施函证;对同时具备：(1)重大错报风险评估为低水平;(2)涉及大量余额较小的账户;(3)预期不存在大量的错误;(4)没有理由相信被询者不认真对待函证等条件时，注册会计师可考虑采用消极式函证;如果以电话、传真、邮件等形式的回函，应取得书面证明。

　　2.下列关于W公司收入确认的表述中，注册会计师认为正确的有(　)。

　　A、销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额

　　B、合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额

　　C、根据收入和费用配比原则，与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认。成本不能可靠计量，相关的收入也不能确认

　　D、卖方仅仅为了到期收回货款而保留商品的法定产权，则销售成立，相应的收入应予以确认

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 本题销售与收款交易的实质性程序。

　　合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。

　　3.注册会计师对M公司2011年的相关收入进行审计时，发现M公司存在以下与收入确认相关的交易处理情况，其中正确的有(　)。

　　A、M公司确认对B公司销售收入计2000万元(不含税，增值税税率为17%)，相关会计记录显示，销售给B公司的产品系按其要求定制，成本为1800万元，支付了1000万元款项，该产品尚存放于Y公司，且M公司尚未开具增值税发票和通知B公司提货

　　B、M公司拟以在2011年12月按合同约定给A公司发出产品时，对方告知由于发生巨额亏损，资金周转困难，无法承诺付款。为了保持良好的客户关系，M公司仍于2011年末交付产品，但在2011年未确认相应的主营业务收入

　　C、2011年12月，M公司销售一批商品给C公司。C公司已根据M公司开出的发票账单支付了货款，取得了提货单，但M公司尚未将商品移交C公司。M公司未确认该笔收入

　　D、2011年12月30日， M公司销售一批高档家具给D宾馆。该批家具总售价1000万元，12月30日装运家具时，已收到800万元货款，合同约定，M公司应将该家具送抵D宾馆并按照图纸摆放到各客房。M公司在2012年1月3日安装摆放完毕，且收到剩余货款。2011年，M公司确认了销售收入1000万元

　　【正确答案】 BD

　　【答案解析】 本题考查的是销售与收款交易的实质性程序。

　　选项A，由于B公司并未验收，产品是否合格无法认定，所以不应确认收入;选项B，由于并不满足预期的经济利益能够流入企业这个关键的条件，所以不应确认收入;选项C，采用交款提货的销售方式，即购买方已根据销售方开出的发票账单支付货款，并取得销售方开出的提货单。在这种情况下，购买方支付货款并取得提货单，说明商品所有权上的主要风险和报酬已转移给购买方，虽然商品未实际交付，M公司仍可以认为商品所有权上的主要风险和报酬已经转移;选项D，虽然M公司尚未完成安装摆放工作，但就该销售而言，安装工作并不是影响销售实现的重要因素。

　　4.关于以下科目截止测试的说法中，正确的有(　)。

　　A、银行存款截止测试的关键在于确定企业在各开户银行的最后一张支票的号码，并查实该号码之前的所有支票均已开出

　　B、注册会计师可以对结账日前后一段时间内现金收支凭证进行审计，以确定是否存在跨期事项

　　C、主营业务收入截止测试的关键是检查开具发票的日期、记账日期和发货日期三者是否属于同一适当的会计期间

　　D、注册会计师应当获取存货盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确

　　【正确答案】ABCD

　　【答案解析】本题考查的是销售与收款交易的实质性程序。

　　选项A，截止测试最后就是要看账簿记录登记日期是否正确，除了找到最后一张支票外，还要看之前的开出情况;选项B可以验证被审计单位是否存在跨期事项;选项C，截止测试目的在于确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期间是否正确，应把握三个重要日期：发票开具日期、记账日期、发货日期，应保持在同一期间;存货盘点的目标是获得盘点日存货余额的证据，所以盘点中的截止测试也应是基于盘点日前后来考虑。如果盘点日不是资产负债表日，则需要推算到资产负债表日。该选项还包含推算到资产负债表日的意思，所以选项D的描述是正确的。

　　5.在对主营业务收入的截止测试时，注册会计师应该围绕的审计路线有(　)。

　　A、从报表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录

　　B、从报表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证

　　C、从销售发票追查至发运凭证

　　D、从报表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录

　　【正确答案】ABD

　　【答案解析】本题考查的是销售与收款交易的实质性程序。

　　选项C中的销售发票和发运凭证都是原始凭证，检查其不能实现主营业务收入截止测试的目的。

　　6.注册会计师A接受委托审计甲公司2011年财务报表。在审计过程中，通过实施风险评估程序，发现被审计单位管理层因面临实现盈利指标的压力而可能提前确认营业收入，并认为这方面的风险属于特别风险，则在设计针对这一特别风险的实质性程序时，以下观点正确的有(　)。

　　A、在实施实质性程序时，必须使用细节测试

　　B、在实施实质性程序时，必须使用实质性分析程序

　　C、在实施函证程序时考虑询证销售协议的细节条款

　　D、在对销售协议上的变动情况询问被审计单位的非财务人员

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 本题考查的是实质性程序。

　　实质性分析程序不是审计实施阶段必须使用的，尤其在应对特别风险时，注册会计师可以全部实施细节测试而不实施实质性分析程序。

　　7.下列情况中属于注册会计师必须在期末(或接近期末)实施实质性程序的有(　)。

　　A、系统变动导致某类交易记录难以获取

　　B、未决诉讼

　　C、控制环境和其他相关的控制较好

　　D、销售收入的截止认定

　　【正确答案】 BD

　　【答案解析】 本题考查的是实质性程序。

　　某些交易或账户余额以及相关认定的特殊性质(如收入截止认定、未决诉讼)决定了注册会计师必须在期末(或接近期末)实施实质性程序。

　　8.下面有关实质性程序的表述正确的有(　)。

　　A、当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降低至可接受的水平时，分析程序可以用作实质性程序

　　B、当仅实施实质性程序并不能提供认定层次充分、适当的审计证据时，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据

　　C、注册会计师评估的某项认定的重大错报风险越高，针对该认定所需获取的审计证据的相关性和可靠性要求越低，注册会计师越应当考虑将实质性程序集中于期中实施

　　D、如果实施控制测试很可能不符合成本效益原则，注册会计师可能认为仅实施实质性程序就是适当的

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 本题考查的是实质性程序。

　　注册会计师评估的某项认定的重大错报风险越高，针对该认定所需获取的审计证据的相关性和可靠性要求越高，注册会计师越应当考虑将实质性程序集中于期末或接近期末实施。

　　9.下列关于“针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序”的说法中正确的有(　)。

　　A、在执行甲公司2011年度财务报表审计业务时，如果注册会计师A通过了解和实施控制测试程序发现甲公司的内部控制存在重大缺陷，则A应采取综合性方案实施进一步审计程序

　　B、计划的保证水平越高，对有关控制运行有效性的审计证据的可靠性要求越高。当拟实施的进一步审计程序主要以控制测试为主，尤其是仅实施实质性程序获取的审计证据无法将认定层次重大错报风险降至可接受的低水平时，注册会计师应当获取有关控制运行有效性的更高的保证水平

　　C、在执行甲公司2011年度财务报表审计业务时，如果注册会计师A通过实施了解和控制测试程序发现甲公司的内部控制存在重大缺陷，则A应采取实质性方案实施进一步审计程序

　　D、薄弱的控制环境带来的风险可能对财务报表产生广泛影响，注册会计师应当采取总体应对措施

　　【正确答案】 BC

　　【答案解析】 本题考查本题考查的是进一步审计程序。

　　选项A，“综合性方案”是指注册会计师在实施进一步审计程序时同时采用控制测试与实质性程序。既然内部控制存在重大缺陷，实施进一步控制测试是不适宜的;选项D，属于总体应对措施，而不是针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序，不符合题意。

　　10.注册会计师在确定进一步审计程序的时间时应当考虑的因素主要包括(　)。

　　A、审计意见的类型

　　B、控制环境

　　C、错报风险的性质

　　D、审计证据适用的期间或时点

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 本题考查本题考查的是进一步审计程序。

　　注册会计师在确定何时实施审计程序时应当考虑的重要因素包括：(1)控制环境;(2)何时能得到相关信息;(3)错报风险的性质;(4)审计证据适用的期间或时点。

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