二、多项选择题

　　1.X公司2010年的财务报表由B会计师事务所审计，并出具了标准无保留意见的审计报告。A会计师事务所承接了X公司2011年度财务报表工作，在实施必要的审计程序后，A会计师事务所发现X公司2010年度财务报表可能存在重大错报，A会计师事务所可能采取的措施有(　)。

　　A、告知X公司管理层

　　B、告知B会计师事务所

　　C、要求X公司安排会谈，会谈方包括A会计师事务所、B会计师事务所和X公司管理层

　　D、在B会计师事务所拒绝参加三方会谈时，应考虑该错报对当前审计业务的潜在影响，并根据具体情况出具恰当的审计报告或解除业务约定

　　【正确答案】ACD

　　【答案解析】本题考查的是前后任注册会计师的沟通。

　　如果发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报，后任注册会计师应当提请被审计单位告知前任注册会计师。必要时，后任注册会计师可要求被审计单位安排三方会谈。如果被审计单位拒绝告知前任注册会计师，或前任注册会计师拒绝参加三方会谈，或后任注册会计师对解决问题的方案不满意，后任注册会计师应当考虑对审计报告的影响或解除业务约定。在这种情况下，后任注册会计师应当考虑：(1)这种情况对当前审计业务的潜在影响，并根据具体情况出具恰当的审计报告;(2)是否退出当前审计业务。此外，后任注册会计师可考虑向其法律顾问咨询，以便决定如何采取进一步措施。

　　2.如果注册会计师无法进行足够的沟通，就可能存在不能获取充分、适当的审计证据的风险。在这种情况下，注册会计师应当考虑沟通不充分对评估重大错报风险的影响，并与治理层讨论这种情况，采取的措施主要包括(　)。

　　A、根据审计范围受到限制的程度出具保留意见或无法表示意见的审计报告

　　B、在法律法规允许的情况下解除业务约定

　　C、就采取不同措施的后果征询法律意见

　　D、与治理结构中拥有更高权力的组织(如股东大会)或人员沟通，或与监管机构等第三方沟通

　　【正确答案】ABCD

　　【答案解析】本题考查的是注册会计师与治理层沟通的过程。

　　如果这种情况得不到解决，注册会计师应采取下列主要措施：(1)根据范围受到的限制发表非无保留意见;(2)就采取不同措施的后果征询法律意见;(3)与第三方(如监管机构)、被审计单位外部的在治理结构中拥有更高权力的组织或人员(或企业的业主，股东大会中的股东)或对公共部门负责的政府部门进行沟通;(4)在法律法规允许的情况下解除业务约定。

　　3.以下有关治理层和管理层的说法正确的有(　)。

　　A、财务总监属于治理层

　　B、公司治理主要解决的是股东、董事会和经理之间的关系(有时也包括控股股东与中小股东之间的关系)

　　C、股东大会是以会议形式存在的公司权利机关，并非常设机构

　　D、股东大会一般并不被列为注册会计师应予沟通的治理层，但在公司章程规定对注册会计师的聘任、解聘由股东大会(股东会)决定时，注册会计师可能也需要与股东大会(股东会)进行沟通

　　【正确答案】BCD

　　【答案解析】本题考查的是注册会计师与治理层沟通的对象。

　　财务总监的职务级别相当于副经理，因此属于是管理层。

　　4.下列有关注册会计师与治理层沟通形式的说法中错误的有(　)。

　　A、注册会计师与治理层的沟通应当采用书面形式

　　B、注册会计师与治理层沟通采用何种形式，取决于注册会计师根据具体情况和审计准则规定所作出的职业判断

　　C、注册会计师与治理层的沟通既可以采用书面形式，也可以采用口头形式

　　D、注册会计师与治理层在沟通注册会计师的独立性问题时，应当采用口头形式

　　【正确答案】AD

　　【答案解析】本题考查的是注册会计师与治理层的沟通。

　　选项A的说法太绝对;选项D应该采用书面形式。

　　5.如果注册会计师无法进行足够的沟通，就可能存在不能获取充分、适当的审计证据的风险。在这种情况下，注册会计师应当考虑沟通不充分对评估重大错报风险的影响，并与治理层讨论这种情况，采取的措施主要包括(　)。

　　A、根据审计范围受到限制的程度出具保留意见或无法表示意见的审计报告

　　B、在法律法规允许的情况下解除业务约定

　　C、就采取不同措施的后果征询法律意见

　　D、与治理结构中拥有更高权力的组织(如股东大会)或人员沟通，或与监管机构等第三方沟通

　　【正确答案】ABCD

　　【答案解析】本题考查的是注册会计师与治理层的沟通。

　　如果这种情况得不到解决，注册会计师应采取下列主要措施：(1)根据范围受到的限制发表非无保留意见;(2)就采取不同措施的后果征询法律意见;(3)与第三方(如监管机构)、被审计单位外部的在治理结构中拥有更高权力的组织或人员(或企业的业主，股东大会中的股东)或对公共部门负责的政府部门进行沟通;(4)在法律法规允许的情况下解除业务约定。

　　6.对于组成部分注册会计师所负责的组成部分，下列说法中正确的有(　)。

　　A、子公司属于被审计单位的组成部分

　　B、组成部分在会计核算上均依附于被审计单位，不具有法人资格

　　C、分部通常是直属被审计单位本部的事业部

　　D、分支机构通常是被审计单位下属的分公司、办事处等

　　【正确答案】ACD

　　【答案解析】本题考查的是了解组成部分注册会计师。

　　对于组成部分的共同特点是在会计核算上独立或相对独立，可以单独提供财务信息，并且组成部分可能具备法人资格，如子公司、合资公司和联营公司;也可能不具备法人资格，如分部和分支机构，因此选项B不正确。

　　7.在利用组成部分注册会计师的工作对被审计单位集团财务报表进行审计时，关于集团项目组面临的审计风险，以下说法中正确的有(　)。

　　A、为获取充分、适当的审计证据将被审计单位集团财务报表的审计风险降至可接受的低水平，集团项目组必须要参与组成部分注册会计师的工作

　　B、注册会计师参与组成部分注册会计师工作的程度通常取决于组成部分的重要性、已识别的被审计单位集团财务报表的重大错报风险以及集团项目组对组成部分注册会计师的了解

　　C、集团项目组与组成部分注册会计师共同对被审计单位财务报表所发表的审计意见承担责任

　　D、财务报表组成部分存在重大错报(这一错报将导致被审计单位集团财务报表的重大错报)，而负责对该组成部分进行审计的组成部分注册会计师未能发现，且集团项目组也未能发现，因此产生审计风险

　　【正确答案】 BD

　　【答案解析】本题考查的是了解集团及其环境、集团组成部分及其环境。

　　为获取充分、适当的审计证据将被审计单位集团财务报表的审计风险降至可接受的低水平，集团项目组应当考虑是否参与组成部分注册会计师的工作，而不是必须参与组成部分注册会计师的工作，选项A不正确;尽管组成部分注册会计师要对组成部分的财务信息进行审计，并对其结论或意见负责，但集团项目组仍然要对包括组成部分财务信息在内的整体财务报表发表审计意见，并独自对被审计单位财务报表所发表的审计意见承担责任，选项C不正确。

　　8.在审计某集团财务报表时，集团项目组可能需要对下列(　)事项进行了解。

　　A、集团结构，包括法律意义上的结构和组织结构

　　B、组成部分中对集团重要的业务活动，包括业务活动在何种行业状况、监管环境以及经济和政治环境下发生

　　C、对服务机构的利用，包括共享服务中心

　　D、对集团层面控制的描述

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】本题考查的是集团审计业务的承接与保持。

　　除以上各项外，集团项目组可能还需要对下列事项进行了解：(1)合并过程的复杂程度;(2)是集团项目合伙人所在的会计师事务所还是网络以外的组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作，以及集团管理层委托多家会计师事务所的理由;(3)集团项目组是否可以不受限制地接触集团治理层和管理层、组成部分治理层和管理层、组成部分信息和组成部分注册会计师(包括集团项目组需获取的相关审计工作底稿)，以及是否可以对组成部分财务信息执行必要的工作。

　　9.2012年1月18日，ABC会计师事务所接受甲集团的委托审计其2011年集团财务报表，委派A注册会计师为集团项目合伙人。在集团财务报表审计中，注册会计师的目标包括(　)。

　　A、确定是否担任集团审计的注册会计师

　　B、如果担任集团审计的注册会计师，就组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行工作的范围、时间安排和发现的问题与组成部分注册会计师进行清晰的沟通

　　C、如果担任集团审计的注册会计师，针对组成部分财务信息和合并过程，获取充分、适当的审计证据，以对集团财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见

　　D、判断甲集团是否存在危害环境卫生的情形

　　【正确答案】ABC

　　【答案解析】本题考查的是集团财务报表审计中的责任设定和注册会计师的目标。

　　在集团财务报表审计中，注册会计师的目标是：确定是否担任集团审计的注册会计师;如果担任集团审计的注册会计师，就组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行工作的范围、时间安排和发现的问题，与组成部分注册会计师进行清晰的沟通;针对组成部分财务信息和合并过程，获取充分、适当的审计证据，以对集团财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见。

　　10.下列关于“与集团财务报表审计有关的概念”的说法中，正确的有(　)。

　　A、集团项目合伙人，是指会计师事务所中负责某项集团审计业务及其执行，并代表会计师事务所在对集团财务报表出具的审计报告上签字的合伙人

　　B、组成部分注册会计师，是指基于集团审计目的，按照集团项目组的要求，对组成部分财务信息执行相关工作的注册会计师

　　C、集团，是指由所有组成部分构成的整体，但并不是所有组成部分的财务信息包括在集团财务报表中

　　D、某些组成部分由于其特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，集团项目组可能将其识别为重要组成部分

　　【正确答案】ABD

　　【答案解析】本题考核与集团财务报表审计有关的概念。

　　集团，是指由所有组成部分构成的整体，并且所有组成部分的财务信息包括在集团财务报表中。

关注"566注册会计师"微信，第一时间获取最新资讯、试题、内部资料等信息!

注册会计师题库【手机题库下载】| 微信搜索"566注册会计师"

　　相关推荐：

　　2015年注册会计师报名时间：3月30日-4月30日

　　考试吧特别策划：2015年注册会计师考试报考指南

　　考试吧：2015年注册会计师考试报考答疑及备考策略