三、简答题，本题型共6题。其中第5小题可以选用中文或英文解答，如使用中文解答，该小题最高得分为6分;如使用英文解答，该小题须全部使用英文，最高得分为11分。其余各题6分/题。本题型最高得分为41分。答案中的金额有小数点的保留两位小数，小数点两位后四舍五入。

　　36 在对G公司2013年度财务报表进行审计时，M注册会计师负责审计货币资金项目。G公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，M注册会计师在监盘前一天通知G公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点。监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额;然后，M注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写“库存现金盘点表”，并在签字后形成审计工作底稿。

　　要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。

　　参考解析：

　　(1)提前通知G公司会计主管人员做好监盘准备的做法不当。M注册会计师应当实施突击性检查。

　　(2)没有同时监盘总部和营业部库存现金的做法不当。M注册会计师应组织同时监盘总部和营业部的库存现金，若不能同时监盘，则应对后监盘的库存现金实施封存。

　　(3)G公司会计主管人员没有参与盘点的做法不当。盘点人员应包括出纳、会计主管人员和注册会计师。

　　(4)现金盘点操作程序不当。库存现金应由出纳盘点，由注册会计师监盘。

　　(5)“库存现金盘点表”签字人员不当。“库存现金盘点表”应由公司相关人员和注册会计师共同签字。

　　37 ABC会计师事务所委派注册会计师A和B对X公司2013年6月30日与财务报告相关的内部控制的有效性实施审计。注册会计师的审计工作底稿中记载的有关x公司内部控制设计和运行的部分内容摘录如下：

　　(1)为统一财务管理、提高会计核算水平，设置内部审计部，与财务部一并由财务总监分管。内部审计的主要职责是对公司内部控制的健全、有效，会计及相关信息的真实、合法、完整，资产的安全、完整，经营绩效以及经营合规性进行检查、监督和评价。

　　(2)公司设置了业绩考评制度，财务总监每月审核实际销售收入(按产品细目)和销售费用(按产品细目)，并与预算数和上年同期数比较，对于波动金额超过5%的项目进行分析并编制分析报告，销售经理审阅该报告并采取适当跟进措施。注册会计师抽查了最近三个月的分析报告，并看到上述管理人员在报告上签字确认，证明该控制已经得到执行。然而，注册会计师在一次与销售经理座谈中，发现销售经理对上月分析报告中销售费用上升8%并不知情。

　　要求：

　　(1)在测试和评价X公司内部控制执行的有效性时，A和B注册会计师通常应当实施哪些审

　　(2)在测试控制运行的有效性时，注册会计师应当从哪些方面获取关于控制是否有效运行的

　　(3)请指出x公司上述两项内部控制在设计与运行方面的缺陷，并简要说明理由。

　　参考解析：

　　(1)对内部控制有效性的审计程序包括：①询问财务总监、销售经理及其他有关人员;②检查内部控制生成的文件和记录;③观察X公司的经营管理活动;④重新执行有关内部控制。

　　(2)在测试控制运行的有效性时，注册会计师应当从下列方面获取关于控制是否有效运行的审计证据：①控制在所审计期间的不同时点是如何运行的;②控制是否得到一贯执行;③控制由谁执行;④控制以何种方式运行(如人工控制或自动控制)。

　　(3)缺陷①内部审计部与财务部一并由财务总监分管的内部控制设计不恰当。内部审计与会计是不相容职务，应分开。缺陷②业绩考评的内部控制设计合理，并得以

　　执行，但并未有效运行。业绩考评制度可能流于形式，注册会计师不能依赖其分析报告来减少对相关销售收入与费用的实质性程序。

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