二、多项选择题

　　26 如果存在着已知的事项或情况，是超出管理层评估期间发生的，可能导致注册会计师对管理层编制财务报表时运用持续经营假设的适当性产生怀疑。下列做法中，正确的有(　　)。

　　A.注册会计师需要对存在这些事项或情况的可能性保持警觉

　　B.注册会计师需要采取进一步措施审计这些事项

　　C.注册会计师可能需要提请管理层评价这些事项对于其评估被审计单位持续经营能力的潜在重要性

　　D.除询问管理层外，注册会计师没有责任实施其他任何审计程序

　　参考答案：A,C,D

　　参考解析：

　　由于事项或情况发生的时点距离作出评估的时点越远，与事项或情况的结果相关的不确定性的程度也相应增加，因此在考虑更远期间发生的事项或情况时，只有持续经营事项的迹象达到重大时，注册会计师才需要考虑采取进一步措施。

　　27 下列可分类为非标准审计报告的有(　　)。

　　A.带其他事项段的无保留意见审计报告

　　B.带其他报告责任段但不含有强调事项段或其他事项段的无保留意见审计报告

　　C.含有少量修饰性用语的无保留意见报告

　　D.非无保留意见的审计报告

　　参考答案：A,C,D

　　参考解析：

　　包含其他报告责任段，但不含有强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告也被视为标准审计报告。

　　28 下列交易事项、账户余额或披露的错报金额即使低于重要性水平，注册会计师仍然认为影响财务报表预期使用者的经济决策的有(　)。

　　A.被审计单位管理层薪酬

　　B.影响获利趋势

　　C.违法行为

　　D.被审计单位的销售收入

　　参考答案：A,B,C

　　参考解析：

　　在某些情况下，金额相对较少的错报可能会对财务报表产生重大影响。包括下列因素：(1)对财务报表使用者需求的感知;(2)获利能力趋势;(3)因没有遵守贷款契约、合同约定、法规条款和法定的或常规的报告要求而产生错报的影响;(4)计算管理层报酬(金等)的依据;(5)由于错误或舞弊而使一些账户项目对损失的敏感性; (6)重大或有负债;(7)通过一个账户处理大量的、复杂的和相同性质的个别交易;(8)关联方交易;(9)可能的违法行为、违约和利益冲突;(10)财务报表项目的重要性、性质、复杂性和组成;(11)可能包含了高度主观性的估计、分配或不确定性;(12)管理层的偏见。管理层是否有动机将收益最大化或者最小化;(13)管理层一直不愿意纠正已报告的与财务报告相关的内部控制的缺陷;(14)与账户相关联的核算与报告的复杂性;(15)自前一个会计期间以来账户特征发生的改变(例如：新的复杂性、主观性或交易的种类);(16)个别极其重大但不同的错报抵消产生的影响。

　　29 当重要组成部分由组成部分注册会计师审计时，下列表述中正确的有(　　)。

　　A.如果集团项目组决定利用组成部分注册会计师的工作结果，需要进一步考虑能否从组成部分注册会计师处获取所需信息

　　B.当集团项目组无法获取重要组成部分充分、适当的审计证据时，注册会计师应出具否定意见的审计报告

　　C.当集团项目组无法获取重要组成部分充分、适当的审计证据，由此产生的影响可能导致对集团财务报表发表无法表示意见时，集团项目组需要考虑拒绝接受委托或解除业务约定

　　D.当集团项目组无法获取重要组成部分充分、适当的审计证据，由此产生的影响可能导致对集团财务报表发表无法表示意见时，如果法律法规禁止注册会计师拒绝接受业务委托，则对财务报表发表无法表示意见的审计报告

　　参考答案：A,C,D

　　参考解析：

　　选项B，当集团项目组无法获取重要组成部分充分、适当的审计证据.由此产生的影响可能导致对集团财务报表发表无法表示意见时，集团项目组需要考虑拒绝接受委托或解除业务约定。请参考《中国注册会计师审计准则问题解答第10号一集团财务报表审计(征求意见稿)》。

　　30 为评价乙公司的现销业务中是否存在收到现金后不存入银行的截留销售现金情况，注册会计师通过实施以下控制测试所获取的审计证据中，无法单独证明事实真相的有(　)。

　　A.要求每个收款台都打印每日现金销售汇总表

　　B.检查调节现金与销售汇总表的员工是否在结算记录上签名

　　C.检查存款单与销售汇总表上复核人员的签名

　　D.重新检查已存入金额与销售汇总表金额是否一致

　　参考答案：A,B

　　参考解析：

　　选项AB也许能证明实际收款金额，但无法证明存款金额，更不能证明这两个金额是否一致。选项CD中的每个程序都同时涉及收款与存款，又可能单独证明事实真相。

　　31 注册会计师在审计过程中应考虑被审计单位是否存在舞弊风险，下列情形表明被审计单位存在舞弊风险的有(　)。

　　A.从事超出正常经营过程的重大关联方交易

　　B.从事大额日常销售业务

　　C.与未经审计的关联企业进行超出正常经营过程的重大交易

　　D.重大、异常的交易

　　参考答案：A,C,D

　　参考解析：

　　选项B，大额日常销售业务是企业正常业务，不属于导致舞弊的风险因素。考虑舞弊风险因素的内容参见《中国注册会计师审计准则问题解答第5号一重大非常规交易》。

　　32 适当的职责分离有助于防止各种有意或无意的错误，下列表述中未进行适当职责分离的有(　)。

　　A.负责应收账款记账的职员同时负责登记银行存款日记账

　　B.编制销售发票通知单的人员同时开具销售发票

　　C.合同订立人员负责就销售价格、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判

　　D.应收票据的取得、贴现和保管均由财务主管负责

　　参考答案：A,B,C,D

　　参考解析：

　　选项A，应收账款与银行存款记账工作不相容;选项B，开发票与编制销货通知单工作不相容;选项C，销售合同订立与谈判等工作不相容;选项D，应收票据的取得、贴现与保管工作不相容。

　　33 审查应付账款时，注册会计师往往要结合被审计单位的实际情况，选择适当的方法对应付账款进行实质性分析程序。一般来说，实质性分析程序的内容包括(　)。

　　A.将本期期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动的原因

　　B.将本期各月应付账款余额进行比较，分析变动的趋势是否正常

　　C.计算应付账款对存货以及对流动负债的比率，并与以前期间对比分析

　　D.分析存货、营业成本的增减变动幅度，判断应付账款增减变动的合理性

　　参考答案：A,C,D

　　参考解析：

　　对资产、负债类账户而言，由于是时点账户，其年末余额并不来自各月月末余额，因此实质性分析的内容一般不包括本期各月月末余额的比较。

　　34 注册会计师在了解信息技术应用控制时，一般应关注的有(　)。

　　A.信息处理的完整性和准确性

　　B.交易处理的授权

　　C.数据访问的限制

　　D.程序的变更

　　参考答案：A,B,C

　　参考解析：

　　选项D属于一般控制。

　　35 在实质性程序中运用审计抽样时，下列因素中，注册会计师在确定可接受的误受风险水平时应考虑的有(　)。

　　A.注册会计师愿意接受的审计风险水平

　　B.评估的重大错报风险水平

　　C.针对同一审计目标(财务报表认定)的分析程序的检查风险

　　D.可接受的误拒风险水平

　　参考答案：A,B,C

　　参考解析：

　　审计风险一重大错报风险X检查风险，注册会计师需要确定可接受的误受风险时，首先要考虑注册会计师愿意接受的审计风险水平，在既定的审计风险水平下，我们要考虑评估的重大错报风险水平，评估的高低决定着如何实施实质性程序，进而需要考虑相应的检查风险。选项ABC的内容其实就是审计风险模型里面的三个要素。

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