二、多项选择题

　　26 在考虑管理层作出的评估所依据的假设时，注册会计师应当(　　)。

　　A.考虑管理层对相关事项或情况结果的预测所依据的假设是否合理

　　B.关注对预测性信息具有重大影响的假设

　　C.关注特别敏感的或容易发生变动的假设

　　D.关注与历史趋势不一致的假设

　　参考答案：A,B,C,D

　　27 下列有关对审计证据可靠性的比较中正确的有(　)。

　　A.已结转存货明细表比询问企业仓库管理员关于已销售存货的口头表述可靠

　　B.银行对账单比银行询证函回函可靠

　　C.应收账款询证函原件比从传真件获取的可靠

　　D.口头证据在得到不同人的证实后其可靠性大大提高

　　参考答案：A,C

　　参考解析：

　　虽然银行对账单和银行询证函回函都是外部证据，但询证函回函直接由注册会计师获取，而银行对账单先由被审计单位控制后再交给注册会计师，可靠性降低。口头证据可靠性最差，虽得到不同人的证实，但有可能是串通的。口头证据只有与其他不同信息的证实后，其可靠性才会增加。

　　28 管理层不提供书面声明可能会影响审计意见，下列书面声明中，如果管理层不提供，注册会计师应当对财务报表发表无法表示意见的有( )。

　　A.针对财务报表的编制，管理层确认其根据审计业务约定条款，履行了按照适用的财务报告编制基础编制财务报表并使其实现公允反映(如适用)的责任

　　B.针对提供的信息和交易的完整性，管理层确认所有交易均已记录并反映在财务报表中

　　C.按照审计业务约定条款，管理层已向注册会计师提供所有相关信息，并允许注册会计师不受限制地接触所有相关信息以及被审计单位内部人员和其他相关人员

　　D.注册会计师对管理层的诚信产生重大疑虑，以至于认为其作出的书面声明不可靠

　　参考答案：A,B,C,D

　　参考解析：

　　如果存在下列情形之一，注册会计师应当对财务报表发表无法表示意见：(1)注册会计师对管理层的诚信产生重大疑虑，以至于认为其作出的书面声明不可靠;(2)管理层不提供审计准则要求的书面声明。

　　29 下列表述中，按企业会计准则规定，注册会计师认为不正确的有(　)。

　　A.无形资产的出租收入应当确认为其他业务收入

　　B.无形资产的成本应自取得当月按直线法摊销

　　C.无形资产的后续支出应在发生时予以资本化

　　D.无形资产的研究与开发费用应在发生时计入当期损益

　　参考答案：B,C,D

　　参考解析：

　　选项B，无形资产应自取得或达到预定可使用状态当月开始摊销，摊销方法的选择应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，无法可靠确定预期实现方式的，应采用直线法摊销。选项C，发生无形资产的后续支出，仅仅是为了确保已确认的无形资产能够为企业带来预定的经济利益，因而应当在发生当期确认为费用，不增加无形资产的账面价值。选项D，无形资产的研究费用应于发生时计人当期损益，开发支出在符合资本化条件的情况下应予以资本化，计入无形资产成本。

　　30 审计后的财务报表存在重大错报，在下列情况下，可以认定为注册会计师在审计中受到了固有限制的有(　)。

　　A.管理层作出的会计估计无公认的会计估计模型

　　B.注册会计师为降低审计成本缩小监盘的范围

　　C.银行和管理层串通舞弊

　　D.注册会计师未能获取与财务报表编制相关的全部信息

　　参考答案：A,C,D

　　参考解析：

　　审计的固有限制源于财务报告的性质、审汁程序的性质和在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要。对舞弊、关联方关系和交易的存在和完整性、违反法律法规行为的发生、持续经营等事项相关审计准则规定了具体审计程序，这些程序有助于减轻固有限制的影响。

　　31 在审计过程中，注册会计师对下列与审计抽样相关事项的判断中正确的有(　)。

　　A.在细节测试的统计抽样中，如果计算的总体错报上限大于可容忍错报，则总体不能接受，此时注册会计师对总体作出结论，财务报表存在重大错报，可能出具保留意见或否定意见的报告

　　B.统计抽样与非统计抽样的区别在于统计抽样利用概率法则来量化、控制抽样风险，不需注册会计师人为判断，统计抽样方法优于非统计抽样

　　C.如果抽样结果有95%的可信赖程度，则抽样结果表明实际错报有5%的可能性会超出估计的错报上限

　　D.采取随机选样法选取样本，不考虑其金额大小，也不考虑是否为关联方余额

　　参考答案：C,D

　　参考解析：

　　选项A，在细节测试的统计抽样中，如果计算的总体错报上限大于可容忍错报，则总体不能接受，此时注册会计师认为所测试的交易或账户余额存在重大错报;选项B，统计抽样和非统计抽样的根据区别在于是否利用概率法则来量化、控制抽样风险。统计抽样和非统计抽样都需注册会计师的职业判断，两种方法只要运用得当，均可取得较好的效果;选项D，采取随机选样法选取样本强调随机性，为了无偏见的选取样本，所以不考虑其金额小，也不考虑是否为关联方余额。

　　32 在了解与会计估计相关控制时，下列各项中注册会计师可能考虑的事项和情况有(　　)。

　　A.管理层作出会计估计的人员的经验与胜任能力

　　B.管理层如何确定作出会计估计所使用的数据的完整性、相关性和准确性

　　C.由适当层级的管理层或治理层对会计估计进行复核和批准

　　D.将批准交易的人员和负责作出会计估计的人员进行职责分离

　　参考答案：A,B,C,D

　　33 注册会计师唐寅在审计天花公司2013年度财务报表时，监盘了天花公司的库存现金和存货，对库存现金实施监盘与对存货实施监盘这两种程序的不同之处有(　)。

　　A.监盘时间安排不同

　　B.监盘计划中与天花公司管理层的沟通程度不同

　　C.因盘点对象特点而执行的盘点方式不同

　　D.监盘的参与人员不同

　　参考答案：A,B,C,D

　　参考解析：

　　对存货的监盘往往在年前，对现金的监盘往往在年后的外勤工作中;现金监盘时应对被审计单位保密实行突击性检查，而存货的监盘时间需要与被审计单位沟通;对于存货如果因其性质和特性无法实施盘点时可以执行替代程序，而现金监盘无有效的替代程序;现金监盘需要出纳和会计主管参与，而存货需要库房保管员及存货会计等人员参与。

　　34 下列实体可认定为公众利益实体的有()。

　　A.上市公司

　　B.保险公司

　　C.银行

　　D.电信公司

　　参考答案：A,B,C,D

　　35 下列规定符合项目质量控制复核人员的客观性要求的有( )。

　　A.如果可行，不由项目合伙人挑选

　　B.在复核期间不以其他方式参与该业务

　　C.不代替项目组进行决策

　　D.代替项目组进行决策

　　参考答案：A,B,C

　　参考解析：

　　项目质量控制复核人员不可以代替项目组进行决策，否则会影响独立性。

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