二、多项选择题

　　26 如果被审计单位是上市公司，注册会计师应当就其独立性的问题，与治理层沟通的内容包括(　)。

　　A.就项目组成员、会计师事务所其他相关人员以及会计师事务所和网络事务所按照相关职业道德要求保持了独立性作出声明

　　B.根据职业判断。注册会计师认为可能存在的影响独立性的所有关系和事项

　　C.已经采取的相关防范措施

　　D.网络事务所在财务报表涵盖期间为受被审计单位控制的组成部分提供非审计服务的收费总额

　　参考答案：A,B,C,D

　　参考解析：

　　27 下列各项中，属于函证程序在发现应付账款账户余额的低估方面远不如其在发现高估方面有效的主要原因的有(　)。

　　A.函证是以账户记录为依据的，如账中无记录，就很难向相应的客户发函

　　B.被审计单位登记入账的业务中，人账的余额可能小于实际的余额

　　C.不仅被审计单位可从低估中获益，其客户亦然，所以不愿意配合函证

　　D.被审计单位对账户余额的低估，常常采用不入账的手法

　　参考答案：A,D

　　参考解析：

　　函证也可能发现已人账业务的低估错误，但不符合题干要求，所以选项B错误;对应付账款的低估虽使被审计单位获益，但损害了其债权人的利益，所以选项C错误。

　　28 注册会计师在存货监盘过程中执行抽盘，可能采用的程序有(　)。

　　A.从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物

　　B.从存货实物中选取项目追查至盘点记录

　　C.记录注册会计师对存货盘点结果进行测试的情况

　　D.获取管理层完成的存货盘点记录的复印件

　　参考答案：A,B,C,D

　　参考解析：

　　29 管理层就持续经营能力可能提出相应的应对计划和其他环节措施，注册会计师可能会对此进行评价，下列各项中，注册会计师可以关注的有(　　)。

　　A.对于管理层拟处置的资产，，确定支持证据的充分性

　　B.对于被审计单位的重组债务，确认其授信合同的存在性、条款和充分性

　　C.对于增加权益资本计划，考虑其可行性

　　D.对于缩减或延缓开支计划，确定缩减或延缓开支的直接或间接影响

　　参考答案：A,B,C,D

　　参考解析：

　　参考《中国注册会计师审计准则问题解答第13号一持续经营(征求意见稿)》中提到的注册会计师在评价管理层与持续经营能力评估相关的未来应对计划时可以关注的事项。

　　30 甲注册会计师在完成审计工作后，准备将审计工作底稿整理归档，下列做法中，正确的有(　)。

　　A.在审计报告日后，收到应收账款函证的回函原件，甲注册会计师核对一致后，将原底稿中的复印件替换

　　B.审计助理人员乙发现以前工作底稿中索引号编写错误，进行了修改

　　C.审计助理人员乙完成的一份有关租金收入审计的说明字迹潦草，注册会计师要求其重抄一份，将原底稿销毁

　　D.甲注册会计师编制的工作底稿没有签名，安排审计助理人员乙进行了补签

　　参考答案：A,B,C

　　参考解析：

　　如果在归档期间对审计工作底稿做出的变动属于事务性的，注册会计师可以做出变动。选项D，签名改变，责任发生了变动，其做法错误。

　　31 下列有关审计抽样的说法中，正确的有(　)。

　　A.当对总体全部项目均实施审计程序时，就不存在抽样风险

　　B.注册会计师在抽样中既可以使用统计抽样方法，也可以使用非统计抽样方法

　　C.非抽样风险是由人为错误造成的，不能量化

　　D.属性抽样适用于细节测试，变量抽样适用于控制测试

　　参考答案：A,B,C

　　参考解析：

　　属性抽样适用于控制测试，变量抽样适用于细节测试。

　　32 在编制存货监盘计划时，下列因素中注册会计师通常应考虑的有(　)。

　　A.与存货相关的重大错报风险以及存货的存放地点

　　B.对监盘成本较高的存货采用替代的审计程序

　　C.管理层对存货盘点是否制定了适当的程序并下达了正确的指令

　　D.是否需要利用专家的工作

　　参考答案：A,C,D

　　参考解析：

　　存货性质和存放地点等因素造成盘点现场实施存货监盘不可行的，可采用替代的审计程序，对注册会计师带来不便的一般因素不足以支持注册会计师作出实施存货监盘不可行的决定。审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为注册会计师省不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的正当理由。

　　33 在助理人员发表的对评价错报的下列看法中，注册会计师认为正确的有(　)。

　　A.如果某一单项错报重大，应与其他错报抵销处理

　　B.如果某一单项错报重大，不应与其他错报抵销处理

　　C.如果某项分类错报对财务报表以及关键比率不产生影响，可认为该错报不重大

　　D.某一项错报金额较小但违反监管要求，注册会计师应将其评估为重大错报

　　参考答案：B,C,D

　　参考解析：

　　如果注册会计师认为某一单项错报是重大的，则该项错报不能被其他错报抵消，选项A不正确。

　　34 如果注册会计师计划同时依赖被审计单位的手工及自动控制，下列说法正确的有(　)。

　　A.需要对系统环境进行了解和评估

　　B.需要验证人工控制

　　C.不需要验证系统应用控制

　　D.需要了解、验证系统一般性控制

　　参考答案：A,B,D

　　参考解析：

　　在同时依赖手工及自动控制的情况下，需要验证系统应用控制。

　　35 注册会计师在确定被审计单位应收账款函证对象时，下列选取样本规模的做法中正确的有(　)。

　　A.根据内部控制的有效性预计总体错报

　　B.如果不同客户的欠款余额、性质差异较大，应先对总体进行适当的分层

　　C.各账户余额间差异不大时，无须分层，直接在总体内进行随机抽样

　　D.分层情况下，全部审查余额超过某一标准的业务，对其余业务随机抽样

　　参考答案：A,B,C,D

　　参考解析：

　　在抽样理论中，若总体内部各单位特征值差异较大，应进行分层，并在不同层中使用不同的抽样比率，当总体内部各单位的特征值相差不大时，就没有必要分层。

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