三、简答题，本题型共6题。其中第5小题可以选用中文或英文解答，如使用中文解答，该小题最高得分为6分;如使用英文解答，该小题须全部使用英文，最高得分为11分。其余各题6分/题。本题型最高得分为41分。答案中的金额有小数点的保留两位小数，小数点两位后四舍五入。

　　36 2014年2月1日华通会计师事务所接受ABC公司委托，对其2013年度财务报表进行审计。在审计过程中注册会计师了解到下列情况，ABC公司在财务、经营以及其他方面存在的某些事项或情况可能导致经营风险，这些事项或情况单独或连同其他事项或情况可能导致对持续经营假设产生重大疑虑。

　　①无法偿还到期债务;

　　②存在大额的逾期未缴税金;

　　③累计经营性亏损数额巨大;

　　④过度依赖短期借款筹资;

　　⑤关键管理人员离职且无人替代;

　　⑥人力资源短缺。

　　ABC公司针对上述问题已积极采取包括准备变卖资产、借款或债务重组、削减或延缓开支以及获得新的投资等应对措施，并提交给注册会计师相关应对计划的书面声明，并保证能够持

　　续经营1年以上。请代注册会计师判断下列问题：

　　(1)当注册会计师识别出上述可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况时，应当实施怎样的进一步审计程序?

　　(2)注册会计师是否有必要询问管理层超出评估期间的(即1年以后)、可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况以及相关经营风险?为什么?注册会计师还应采取何种措施?

　　(3)如果ABC公司对上述事项在财务报表中已作出充分披露，注册会计师可能针对不同情况出具何种意见审计报告?如果ABC公司对上述事项在财务报表中未能作出充分披露，注册会计师应当出具何种意见的审计报告?

　　参考解析：

　　(1)当识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况时，注册会计师应当实施下列进一步审计程序：

　　①如果管理层尚未对被审计单位持续经营能力作出评估，提请其进行评估;

　　②评价管理层与持续经营能力评估相关的未来应对计划，这些计划的结果是否可能改善目前的状况，以及管理层的计划对于具体情况是否可行;

　　③如果被审计单位已编制现金流量预测，且对预测的分析是评价管理层未来应对计划时所考虑的事项或情况的未来结果的重要因素，评价用于编制预测的基础数据的可靠性，并确定预测所基于的假设是否具有充分的支持;

　　④考虑自管理层作出评估后是否存在其他可获得的事实或信息;

　　⑤要求管理层和治理层(如适用)提供有关未来应对计划及其可行性的书面声明。

　　(2)注册会计师应当询问管理层是否知悉超出评估期间的、可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况以及相关经营风险。.因为，可能存在管理层现已知悉的、在评估期间以后将会发生的事项或情况。这些事项或情况可能对注册会计师考虑管理层运用持续经营假设编制财务报表的适当性产生重大影响。在考虑超出管理层评估期间的事项或情况时，注册会计师应当确定这些事项或情况对持续经营能力的影响。如果影响重大，注册会计师应当考虑采取进一步措施，应当考虑提请管理层确定这些事项或情况对评估持续经营能力的潜在影响。但除实施询问程序外，注册会计师没有责任设计其他审计程序，以测试是否存在超出评估期间的、可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。

　　(3)如果财务报表已作出充分披露，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告，并在审计意见段之后增加强调事项段，强调可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性的事实，并提醒财务报表使用者注意财务报表附注中对有关事项的披露。在极端情况下，如同时存在多项重大不确定性，注册会计师应当考虑出具无法表示意见的审计报告，而不是在审计意见段之后增加强调事项段。如果财务报表未能作出充分披露，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。

　　37 在对H公司2012年度财务报表进行审计时，N注册会计师负责审计应收账款。N注册会计师对截止日为2012年12月31日的应收账款实施了函证程序，并于2013年2月15日编制了以下应收账款函证分析工作底稿：

　　标识说明：

　　√与应收账款明细账核对相符

　　★与应收账款明细账核对相符

　　C回函相符

　　CX回函不符

　　总体结论：回函不符金额28000元低于可容忍错报，应收账款得以公允反映。

　　要求：假定选择函证的应收账款样本是恰当的，应收账款的可容忍错报是30000元，请简要回答以下问题：

　　(1)N注册会计师编制的上述工作底稿中存在哪些缺陷?

　　(2)针对上述工作底稿中显示的实施函证时遇到的问题和回函结果，N注册会计师应当实施哪些审计程序?

　　参考解析：

　　(1)缺陷：

　　①工作底稿没有编制人签名和编制日期。

　　②在“一、函证”部分，“消极函证金额”对应的百分比计算错误，应为1%;“寄发询证函小计”金额相对应的百分比计算错误，应为14%。

　　③“选定函证但客户不同意函证的应收账款”没有列示金额和百分比;“选择函证的合计”也没有列示金额和百分比。

　　④没有从样本错报结果推断总体错报，因此，

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