38 注册会计师在对兴隆公司进行审计时，发现该公司内部控制制度具有严重缺陷，与管理层人员甲沟通相关问题时，其眼神飘忽不定，逻辑混乱。

　　在此情况下，注册会计师能否依赖下列证据，并简要说明理由：

　　(1)销售发票副本;

　　(2)监盘客户的存货(不涉及检查相关的所有权凭证);

　　(3)外部律师提供的声明书;

　　(4)管理层出具的书面声明;

　　(5)会计记录。

　　参考解析：

　　(1)不能依赖。销售发票副本是被审计单位自己提供的，在内部控制制度具有严重缺陷的情况下，其可靠性较低。

　　(2)可以依赖。监盘客户的存货是注册会计师亲自实施的，证明力较强，其可靠程度一般不受内部控制的影响，但不能确定存货所有权归属及其价值情况。

　　(3)可以依赖。律师声明书属于被审计单位外部人员提供的，在内部控制有严重缺陷的情况下，其证明力仍较强。

　　(4)不可依赖。被审计单位管理层出具的书面声明是一种可靠性较低的证据。在内控具有严重缺陷时，它的可靠性更低。

　　(5)不可依赖。会计记录属于被审计单位自己编制和记录的，在内部控制具有严重缺陷时，被审计单位内部凭证记录的可靠性就大为降低甚至不可靠。

　　39

　　A会计师事务所首次接受D公司委托，对D公司2013年财务报表进行审计。D公司2012年度财务报表由C会计师事务所审计，并且因应收账款项目无法获取充分适当的审计证据出具了保留意见的审计报告。

　　要求：根据上述资料，分别回答下列问题：

　　(1)上期财务报表已由C会计师事务所进行审计，注册会计师针对这种情况，应当实施哪些审计程序。

　　(2)在查阅前任注册会计师审计工作底稿后，注册会计师对前任注册会计师的审计结论不满意，请按下表所列顺序，简单设计出恰当的审计程序。

　　(3)假设审计过程中，注册会计师发现前任注册会计师所审计的财务报表中有未发现的重大错报，在向前任注册会计师沟通时注册会计师该采取何种措施。

　　(4)如果导致上期发表非无保留意见的事项本期依然存在，请分析注册会计师该怎样确定审计意见类型。

　　参考解析：

　　(1)查阅前任注册会计师审计工作底稿;考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任能力;与前任注册会计师进行恰当沟通。

　　(2)

　　(3)应当提请被审计单位告知前任注册会计师，并要求被审计单位安排三方会谈。

　　(4)注册会计师应当对本期财务报表发表非无保留意见。

　　在审计报告的导致非无保留意见的事项中，注册会计师应当分下列两种情况予以处理：

　　①如果未解决事项对本期数据的影响或可能的影响是重大的，注册会计师应当在导致非无保留意见事项段中同时提及本期数据和对应数据;

　　②如果未解决事项对本期数据的影响或可能的影响不重大，注册会计师应当说明，由于未解决事项对本期数据和对应数据之间可比性的影响或可能的影响，因此发表了非无保留意见。

关注"566注册会计师"微信，第一时间获取最新资讯、试题、内部资料等信息!

注册会计师题库【手机题库下载】| 微信搜索"566注册会计师"

　　相关推荐：

　　2015年注册会计师《审计》知识点精讲汇总

　　2015年注册会计师《审计》选择题及答案汇总

　　中注协：2014年注册会计师真题及答案汇总(各科目)