40 A注册会计师负责对甲公司2013年度财务报表进行审计。在对甲公司2013年12月31日存货进行监盘时，发现部分存货的财务明细账、仓库明细账、实物监盘三者的数量不～致。相关资料如下：

　　要求：

　　(1)根据监盘结果.假定不考虑舞弊以及财务明细账串户登记、仓库明细账串户登记的

　　情况，逐项分析存货数量差异可能存在的主要原因。

　　(2)针对存货的财务明细账数量与实物监盘数量不一致情况，简要说明应当实施哪些必要的审计程序。

　　参考解析：

　　(1)①a产品仓库明细账数量与实物监盘数量一致，与财务明细账数量不一致，可能是由于已销售发货，财务部门未及时作出会计处理，或产品已出库但仓库没有及时将出库单据传递至财务部门等原因所致。

　　②b产品财务明细账数量与实物监盘数量一致，与仓库明细账数量不一致，可能是由于b产品入库后仓库部门未及时登记仓库明细账等原因所致。

　　③c材料财务明细账数量与仓库明细账数量一致，与实物监盘数量不一致，可能是由于c材料入库后未及时登记财务明细账和仓库明细账，或c材料退库后未及时登记财务明细账和仓库明细账等原因所致。

　　④d材料财务明细账数量与仓库明细账数量一致，与实物监盘数量不一致，可能是由于d材料报废后未及时进行账务处理、未及时登记仓库明细账，或d材料自然损耗、丢失、被盗等原因所致。

　　(2)应考虑实施下列审计程序：

　　①应查明差异原因，及时提请甲公司更正;

　　②应考虑错误的重大程度和潜在范围，在可能的情况下，扩大检查范围或提请甲公司重新进行盘点。

　　41

　　东盛集团有限公司(以下简称东盛集团)，是一家专注于厨房小家电研发、生产和销售的现代化企业。目前东盛集团已形成跨区域的管架构，在济南、杭州、苏州等地建有多个生产基地，现已成为小家电行业著名企业，规模位居行业前列。中审会计师事务所负责东盛集团2013年度财务报表审计业务，并委派注册会计师王琳担任审计项目合伙人。东盛集团共有4家全资子公司，各子公司的相关资料摘录如下：

　　说明：

　　(1)小牙公司的业务和财务状况稳定。

　　(2)鹿牌公司从事的业务刚刚开始两年，规模较小，财务状况较为稳定。

　　(3)为拓展市场，爱仕公司向部分主要客户提供特殊退货安排。

　　(4)环球公司从事了若干远期外汇合同交易，以管理2013年度外汇汇率持续波动的风险。

　　要求：

　　(1)假定在确定某子公司对集团而言是否具有财务重大性时，注册会计师王琳采用资产总额、

　　营业收入和利润总额为基准，代注册会计师王琳确定哪些子公司为集团审计中重要组成部分.哪些子公司为非重要组成部分，并简要说明

　　(2)针对确定的重要组成部分，简要说明注册会计师王琳执行工作的类型。

　　(3)针对确定的非重要组成部分，简要说明注册会计师王琳执行工作的类型。

　　参考解析：

　　(1)小牙公司为重要组成部分，因为小牙公司的资产、利润总额及营业收入在集团中所占份额较高，对集团具有财务重大性;爱仕公司为重要组成部分，因为爱仕公司营业收入在集团中所占份额较高，对集团具有财务重大性，且由于其特殊退货的安排，使得爱仕公司的

　　收入确认存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险;环球公司为重要组成部分，因为2013年度外汇汇率持续波动，环球公司从事外汇远期合同交易可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。鹿牌公司为非重要组成部分，因为其资产、利润总额及营业收入在集团中所占份额较低，并且财务状况较为稳定。

　　(2)注册会计师王琳应对小牙公司和爱仕公司运用该组成部分的重要性对其财务信息实施审计;针对环球公司受到远期外汇合同交易影响而存在特别风险的账户余额和披露实施特定的审计程序。

　　(3)注册会计师王琳应对鹿牌公司在集团层面实施分析程序，因为鹿牌公司属于不重要组成部分。

　　第41题 笔记记录我的笔记(0) | 精选笔记(1)

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