>>>>>2015年注册会计师《审计》阶段测试习题汇总

第十三章 对舞弊和法律法规的考虑

　　【单选题】：

　　下列有关舞弊导致的重大错报风险的说法中，错误的是(　)。

　　A.编制虚假财务报告导致的重大错报风险，大于侵占资产导致的重大错报风险

　　B.舞弊导致的重大错报未被发现的风险，大于错误导致的重大错报未被发现的风险

　　C.所有被审计单位都存在管理层凌驾于控制之上的风险

　　D.收入确认存在舞弊风险的假定可能不适用于所有审计项目

　　【答案】A

　　【解析】选项A错误，编制虚假财务报告导致的重大错报风险与侵占资产导致的重大错报风险之间没有明确的高低关系，而且侵占资产通常伴随着虚假或误导性的记录或文件。

　　选项B正确，舞弊导致的重大错报未被发现的风险，大于错误导致的重大错报未被发现的风险。

　　选项C正确，由于管理层在被审计单位的地位，管理层凌驾于控制之上的风险在所有被审计单位中都会存在。

　　选项D正确，如果认为收入确认存在舞弊风险的假定不适用于业务的具体情况，从而未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域，注册会计师应当在审计工作底稿中记录得出该结论的理由。

　　【单选题】：

　　在识别和评估重大错报风险时，下列各项中，注册会计师应当假定存在舞弊风险的是(　)。

　　A.复杂衍生金融工具的计价

　　B.存货的可变现净值

　　C.收入确认

　　D.应付账款的完整性

　　【答案】C

　　【解析】根据审计准则规定，在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险(选项C)。如果认为收入确认存在舞弊风险的假定不适用于业务的具体情况，从而未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域，注册会计师应当在审计工作底稿中记录得出该结论的理由。

　　【单选题】：

　　注册会计师应当针对评估的由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施。下列各项措施中，错误的是(　)。

　　A.修改财务报表整体的重要性

　　B.评价被审计单位对会计政策的选择和运用

　　C.指派更有经验、知识、技能和能力的项目组成员

　　D.在确定审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性

　　【答案】A

　　【解析】选项A错误。针对注册会计师评估的由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定的总体应对措施包括：(1)在分派和督导项目组成员时，考虑承担重要业务职责的项目组成员所具备的知识、技能和能力，并考虑由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果(选项C);(2)评价被审计单位对会计政策(特别是涉及主观计量或复杂交易的会计政策)的选择和运用，是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息做出虚假报告(选项B);(3)在选择审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性(选项D)。

　　【多选题】：

　　下列情形中，注册会计师认为被审计单位可能为管理层提供实施舞弊机会的有(　)。

　　A.被审计单位从事科技含量高、研发周期长的经营业务

　　B.被审计单位大量采用分销渠道销售产品

　　C.被审计单位高级管理人员变更频繁

　　D.管理层拥有被审计单位10%的股份

　　【答案】ABC

　　【解析】选项ABC均属于舞弊的“机会”因素;选项D属于舞弊的“动机或压力”因素，请结合教材P291表13-1。

　　【多选题】：

　　在下列情形中，可能表明管理层存在舞弊动机或压力的有(　)。

　　A.竞争激烈或市场饱和，主营业务利润率不断下降

　　B.需要大量举债才能满足研究开发支出的需求，以保持竞争力

　　C.从事重大、异常或高度复杂的交易

　　D.盈利能力或财务状况必须满足债务协议规定的条件

　　【答案】ABD

　　【解析】选项A、B、D属于管理层存在舞弊动机或压力，选项C属于管理层舞弊的机会，请结合教材P291表13-1。

　　【多选题】：

　　在下列情形中，可能表明管理层存在舞弊借口的有(　)。

　　A.对注册会计师施加限制，使其难以接触某些人员

　　B.管理层没有及时纠正已发现的内部控制重大缺陷

　　C.管理层过分强调保持或提高公司股票价格或盈利水平

　　D.高层管理人员、法律顾问或治理层频繁变更

　　【答案】ABC

　　【解析】选项D是管理层舞弊的机会，选项A、B、C表明管理层存在舞弊借口。请结合教材P291表13-1。

　　【多选题】：

　　在组织审计项目组讨论舞弊风险时，注册会计师认为应当讨论的内容有(　)。

　　A.被审计单位发生舞弊导致的重大错报风险的领域及方式

　　B.被审计单位存在的舞弊风险因素

　　C.被审计单位管理层凌驾于内部控制之上的可能性

　　D.审计项目组应对舞弊导致的重大错报风险的审计程序

　　【答案】ABCD

　　【解析】

　　审计项目组对舞弊讨论的内容应包括以下方面：

　　(1)项目组成员认为财务报表易于发生由于舞弊导致的重大错报的方式和领域、管理层可能编制和隐瞒虚假财务报告的方式以及侵占资产的方式等(选项A);

　　(2)可能表明管理层操纵利润的迹象，以及管理层可能采取的导致虚假财务报告的利润操纵手段;

　　(3)已知悉的对被审计单位产生影响的外部和内部因素，这些因素可能产生动机或压力使管理层或其他人员实施舞弊、可能提供实施舞弊的机会、可能表明存在为舞弊行为寻找借口的文化或环境(选项B);

　　(4)对接触现金或其他易被侵占资产的员工，管理层对其实施监督的情况;

　　(5)注意到的管理层或员工在行为或生活方式上出现的异常或无法解释的变化;

　　(6)强调在整个审计过程中对由于舞弊导致重大错报的可能性保持适当关注的重要性;

　　(7)遇到的哪些情形可能表明存在舞弊;

　　(8)如何在拟实施审计程序的性质、时间安排和范围中增加不可预见性;

　　(9)为应对由于舞弊导致财务报表发生重大错报的可能性而选择实施的审计程序，以及特定类型的审计程序是否比其他审计程序更为有效(选项D);

　　(10)注册会计师注意到的舞弊指控;

　　(11)管理层凌驾于控制之上的风险(选项C)。

　　【多选题】：

　　下列各项做法中，可以应对舞弊导致的重大错报风险的有(　)。

　　A.选取以前年度未寄发询证函的客户的应收账款余额实施函证

　　B.在同一天对所有存放在不同地点的存货实施监盘

　　C.扩大营业收入细节测试的样本规模

　　D.通过实地走访，核实供应商和客户真实存在

　　【答案】ABCD

　　【解析】注册会计师应对舞弊导致的认定层次重大错报风险时，应当考虑改变拟实施的实质性程序的性质、时间和范围。

　　【多选题】：

　　对于舞弊导致的重大错报风险，下列审计程序中，注册会计师认为通常可以增强审计程序不可预见性的有(　)。

　　A.在事先不通知被审计单位的情况下，选择以前未曾到过的存货存放地点实施监盘

　　B.运用不同的抽样方法选择需要检查的存货

　　C.向以前审计过程中接触不多的被审计单位员工询问存货采购和销售情况

　　D.在存货监盘时对大额存货进行抽盘

　　【答案】ABC

　　【解析】[审计准则第1141号指南]注册会计师应当有意识地避免被被审计单位预见或事先了解其实施的审计程序，采取的措施通常包括但不限于：(1)对通常由于其重要性或风险程度较低而不会作出测试的账户余额和认定实施实质性程序;(2)调整实施审计程序的时间安排，使之有别于预期的时间安排;(3)运用不同的抽样方法(选项B);(4)在不同的经营地点或未预先通知的经营地点实施审计程序(选项A)。选项C也是恰当的。选项D不恰当，针对大额存货进行抽盘属于被审计单位能够事先预见的注册会计师很可能实施的审计程序。

　　【多选题】：

　　针对管理层凌驾于控制之上的风险，下列审计程序中，应当实施的有(　)。

　　A.测试被审计单位在报告期末做出的会计分录和其他调整

　　B.追溯复核与以前年度财务报表反映的重大会计估计相关的管理层判断和假设

　　C.对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，评价其商业理由

　　D.在年末对被审计单位的所有存货进行监盘

　　【答案】ABC

　　【解析】管理层凌驾于控制之上的风险属于特别风险。无论对管理层凌驾于控制之上的风险的评估结果如何，注册会计师都应当设计和实施审计程序，用以：(1)测试日常会计核算过程中做出的会计分录以及编制财务报表过程中做出的其他调整是否适当(选项A);(2)复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险(选项B);(3)对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由(或缺乏商业理由)是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息做出虚假报告或掩盖侵占资产的行为(选项C)。

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