本题型共6题。其中第5小题可以选用中文或英文解答，如使用中文解答，该小题最高得分为6分;如使用英文解答，该小题题

　　须全部使用文，最高得分为11分。其余各题6分题。本题型最高得分为41分。答案中的金额有小数点的保留两位小数，小小

　　数点两位后四舍五入。

　　36、华东公司是2011年3月成立的一家生产化工产品的企业，会计师事务所接受委托，对华东公司2013年度的财务报表进行审计，李

　　华和王平注册会计师对华东公司及其环境进行了全面了解和记录。部分工作底稿列示如下：

　　( 1)2014年2月2 日，李华和王平注册会计师第一次来到公司，董事会秘书和财务经理向他们介绍了公司的基本情况，由于公司某主要

　　产品在全世界只有华东公司在生产，产品90%销往国外，产品供不应求，产品毛利率达50% 。

　　(2)2014年2月8 日，李华和王平注册会计师来到公司，途经华东公司工厂大门时，有村民在化工厂大门前拉起“我们要蓝天我们要生

　　存”的横幅，并集体要求该厂立即停工，注册会计师来到公司后，询问高层管理人员，得知村民想增加补偿，工厂环保手续正在办

　　理。

　　(3)华东公司准备上市扩大生产，由于主产品环保评定手续未办理且经营期限较短，准备出资8000万元(含货币资金3000万元)兼并另外

　　一家化工厂，华东公司拥有51% 的股权，用于生产副产品，然后分拆上市。该并购协议已经签订，2013年底开始进入并购程序。

　　(4)2013年10月底，华东公司购买了财务软件，软件公司已经对会计人员进行了培训。初始工作已于2013年11月完成，2013年报表由

　　财务软件生成。

　　(5)注册会计师在查阅董事会会议记录时发现，华东公司在成立时向M银行借入5000万元、期限为两年的长期借款即将到期，由于

　　2013年准备用于还款的资金用于企业并购，会议决定向M银行申请贷款延期半年。

　　要求：

　　( 1)逐一针对上述各种情况，分别指出会对华东公司产生何种影响，并简要说明理由。

　　(2)上述情况中，哪几种情况很可能会导致华东公司的财务报表产生重大错报?对此，李华和王平注册会计师应当如何应对?

　　(3)上述情况中，哪种情况很可能意味着华东公司存在特别风险?哪种情况存在经营风险?

　　第( 1)种情况：产品主要用于出口，公司销售受国家政策和币值波动影响较大，汇率的波动会影响财务报表指标。

　　第(2)种情况：工厂可能停产，或部分停产，其持续经营或盈利能力受到影响。

　　第(3)种情况：由于并购，财务报表资产高估的可能性较大，且并购占用大量流动资金。

　　第(4)种情况：财务软件的运用，可能因为系统的转换，某些处理程序和操作可能导致财务报表产生重大错报。

　　第(5)种情况：公司的融资能力受到限制，很可能导致公司持续经营存在风险。

　　37、2014年初，ABC会计师事务所接受委托对甲公司2013年财务报表进行审计，委派A注册会计师为项目合伙人。甲公司为酿酒公

　　司，2013年期末存货余额占资产总额比重重大。存货主要包括高梁等粮食桶装酒以及包装箱酒等，其中各类谷物粮食主要储存在各采

　　购地的l0个简易棚内，桶装酒储存在甲公司1个仓库内，包装箱酒储存在甲公司另1仓库内。甲公司对存货采用永续盘存制核算。甲公

　　司拟于2013年12月31日起开始盘点存货，盘点工作由熟悉相关业务且具有独立性的人员执行。A注册会计师编制的存货监盘计划摘录

　　如下：

　　( 1)与存货相关的内部控制比较有效，加之存货单位价值不高，将存货认定层次重大错报风险评估为低水平。

　　(2)在对桶装酒实施监盘程序时，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货的数量;对于包装箱酒，按照包

　　装箱标明的规格和数量进行盘点，并辅以适当的开箱检查。

　　(3) 甲公司对各类谷物粮食的盘点计划是：2013年12月31日盘点5个简易棚内的谷物粮食，2014年1月5 日盘点其他5个简易棚内的谷物

　　粮食。根据甲公司的盘点计划，要求项目组成员在上述时间对粮食实施监盘程序。

　　(4)盘点标签的设计、使用和控制。对存放在仓库酒类的盘点，设计预先编号的一式两联的盘点标签。使用时，由负责盘点存货的人

　　员将一联粘贴在已盘点的存货上，另一联由其留存;盘点结束后，连同存货盘点表交存财务部门。

　　(5)盘点结束后，对出现盘盈或盘亏的存货，由仓库保管员将存货实物数量和仓库存货记录调节相符。

　　要求：针对上述存货监盘计划第( 1)项至第(5)项，逐项判断存货监盘计划是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。

　　监盘计划( 1)存在缺陷。

　　建议：将认定层次的重大错报风险评估为高水平，重点关注粮食的储存的相关控制以及质量状况。

　　监盘计划(2)存在缺陷。

　　建议：应当使用容器进行监盘或通过预先编号的清单列表加以确定;使用浸蘸、测量棒、工 程报告以及依赖永续存货记录;选择样

　　品进行化验与分析，或利用专家的工作。

　　监盘计划(3)存在缺陷。

　　建议：同时对10个简易棚内的粮食进行盘点。

　　监盘计划(4)存在缺陷。

　　建议：盘点标签的使用和控制不正确。由负责盘点存货的人员将一套标签粘贴在已盘点的存货上，另一套由其返还给盘点监督人员，

　　由其将标签连同盘点表交存财务部门。

　　监盘计划(5)存在缺陷。

　　建议：盘点结束后，对于盘盈或盘亏的存货，不应由仓库保管人员对于存货实物数量和仓库存货记录进行调节。应由甲公司组成调查

　　小组对盘盈或盘亏进行分析和处理(复核确认) ，并将存货实物数量和仓库记录调节相符。

　　38、A公司委托ABC会计师事务所对其2013年度财务报表实施审计，ABC会计师事务所在接受委托之前，了解到A公司2012年度财务报

　　表由XYZ会计师事务所审计，并出具了无保留意见的审计报告。

　　要求：( 1)ABC会计师事务所是否需要与XYZ会计师事务所进行沟通?并简要说明理由。

　　(2)如果需要沟通，沟通的内容有哪些?

　　( 1) 需要沟通。这是接受委托前的沟通一在接委托前，后任注册会计师应当与前任注册会计师进行必要沟通，并对沟通结果进行评

　　价，以确定是否接受委托。前后任注册会计师进行沟通是非常必要的，理由主要体现在以下两个方面：

　　①有助于注册会计师之间的团结。后任注册会计师在接受委托之前主动与前任注册会计师沟通，询问有无不应接受委托的专业方面的

　　理由，这体现出同行之间的相互尊重，有助于树立起同行之间和谐相处的良好职业形象。

　　②有利于保护前后任注册会计师的利益。后任注册会计师通过与前任注册会计师沟通，有助于了解客户更换事务所的真实原因，从而

　　决定是否接受委托。前任注册会计师通过与后任注册会计师沟通，可以让后任注册会计师了解自己与客户之间在会计、审计等问题上

　　的严重分歧，从而避免客户“购买审计意见”或后任注册会计师不了解真实原因而出具损害前任注册会计师利益的审计报告。

　　(2)后任注册会计师向前任注册会计师询问的内容应当合理、具体，通常包括：

　　①是否发现管理层存在诚信方面的问题;

　　②前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧;

　　③前任注册会计师曾与被审计单位治理层(如监事会、审计委员会或其他类似机构)沟通过的关于管理层舞弊、违反法规行为以及内部

　　控制的重大缺陷等问题;

　　④前任注册会计师认为导致被审计单位变更事务所的原因。

　　39、 A集团公司是一家大型钢铁企业，XYZ会计师事务所接受委托审计其2012年度的财务报表，注册会计师正在对A集团公司及其环

　　境进行了解。

　　资料一：B公司是A集团公司的一个子公司，准备通过发展中小城市的新客户和放宽授信额度争取销售收入比上一年度增长25% 。由

　　于没有严格执行对新客户的信用记录调查和筛选，放宽授信额度就会增加坏账风险，因此B公司管理层实施了相应的控制措施。这些

　　措施包括：财务部每月编制账龄分析报告;对超过一年未收回的账款由销售人员与客户签订还款协议，其条款须经区域销售经理和销

　　售总监批准;销售部每月编制逾期应收账款还款协议签订及执行情况报告，经销售总监审阅并决定是否降低授信额度或暂停供货;财

　　务经理根据该报告并结合账龄分析报告，对有可能难以收回的应收账款计提坏账准备。

　　资料二：2012年初，为了满足集团公司对财务信息实时性、准确性、真实性的要求，推行企业信息化管理。通过与ERP系统开发公司

　　的协商，购进其最近开发的ERP系统并投入使用。

　　( 1)注册会计师在了解采购与付款循环的内部控制时，了解到如下被审计单位的控制活动：

　　A.生产部门填写请购单，根据采购金额分别由采购员和采购经理负责审批;

　　B.根据当天审批的请购单，采购信息管理员将有关信息输入ERP系统，系统将自动生成连续编号的采购订单(此时系统显示为“待处

　　理”状态) ;

　　C.采购员根据系统显示的“待处理”采购订单信息，安排供应商发货、开具采购发票以及仓储验收等事宜;

　　D .在收到货物时，由验收部门将验收入库信息输入计算机系统，计算机会自动生成一份入库单，由仓库审核后自动更新存货记录;

　　E.在收到供货单位的发票时，应付账款记账员将发票信息(供货单位、型号、规格、单价等)输入ERP系统，每周，计算机能够自动

　　将订购单、验收单、入库单和供货单位发票上的信息相比较并审批开出未付凭单;

　　F .应付账款记账员根据未付凭单打印出支票，计算机自动将该未付凭单标记，防止重复付款;

　　G.每月末，应付账款记账员将应付账款总额与应付账款明细账以及应付账款明细账与供应商发票和对账单的核对情况。如有差异，

　　将立即进行调查。

　　(2)注册会计师对内部控制进行测试时发现如下问题：通过对采购人员的询问，一个职员透露，2012年5月，有一供货商将同一笔交易

　　发来两张不同编号的发票，在月末存货监盘时发现重复记录购货。注意到针对上述情况，公司采用手工控制。应付账款记账员收到采

　　购发票后，将发票所载信息和验收单、采购订单进行核对。如所有单据核对一致，应付账款记账员在发票上加盖“相符”印戳并将有关

　　信息输入系统，此时系统自动生成记账凭证过至明细账和总账。注册会计师核对抽查了5月份在发票上加盖“相符”印戳的业务与应付

　　账款明细账与总账，未发现错报。注册会计师认为该控制有效。

　　要求：

　　( 1)针对资料一，请指出会导致财务报表的哪个账户何种认定出现重大错报风险?注册会计

　　师应针对其内部控制采取何种应对措施?

　　(2)针对资料二中事项( 1)给出的内部控制活动，完成下表：

　　(3)针对资料二中事项(2)注册会计师认为该内部控制有效的结论是否正确?请说明理由。

　　(4)针对资料二中事项，请指出信息系统的一般控制或应用控制存在的缺陷，注册会计师应对了解到的该缺陷实施的最有效的控制测

　　试程序是什么?

　　( 1)上述经营目标可能会导致应收账款的计价和分摊出现重大错报风险。注册会计师的审计措施包括：与销售总监讨论所执行的坏账

　　风险

　　(2)评估程序;与财务经理讨论坏账准备的计提;审查账龄分析报告和还款协议签订及执行报告;抽查还款协议和货款收回情况。

　　(3)注册会计师认为该内部控制有效的结论是不正确的。内部控制发生了变化注册会计师未测试所有期间的内部控制，同时测试结果

　　未发现异常，并不能说明内部控制有效，注册会计师还应修改控制测试的性质和扩大控制测试的范围。

　　(4)ERP系统应先对系统在其他单位的运行情况进行调查或先在某子公司试运行，成功运行后，再在集团内部进行全面推广。系统运行

　　存在缺陷没有修改程序，而是采用其他控制。这些均属于信息系统的一般控制存在的缺陷。应用控制存在的缺陷在于审核开出未付凭

　　单的程序设计不当。注册会计师重新执行的程序测试其内部控制，虚拟输入与已付款的发票的信息，检查是否开出未付凭单。

　　40、A注册会计师负责对首次接受委托承接审计客户X公司2013年度财务报表进行审计，撰写了总体审计策略和具体审计计划，部分

　　内容摘录如下：

　　( 1)A注册会计师初步了解X公司2012年度财务报表已经由前任注册会计师B会计师事务所审计后出具了否定意见的审计报告，A注册会

　　计师直接假定x公司的收入确认和存货资产存在舞弊。

　　(2) 因对X公司内部审计人员的客观性和专业胜任能力存有疑虑，拟不了解内部审计的工作。

　　(3) 由于舞弊风险较高，A注册会计师拟定以较低的重要性水平确定审计范围，因此A注册会计师拟通过实施更多的实质性程序降低检

　　查风险。

　　(4)针对X公司日常交易量巨大、业务处理采用高度自动化，A注册会计师在直接实施细节测试后发现不能收集到充分、适当的审计证

　　据，拟直接确定对审计意见的影响。

　　(5) 由于X公司管理层要求不对某些金额较大的应收账款进行函证，A注册会计师将其视审计范围受到重大限制。

　　要求：针对上述事项( 1)至(5) ，逐项指出A注册会计师拟定的计划是否存在不当之处。如有不当之处，简要说明理由。

　　( 1)第( 1)项不适当。A注册会计师不能在没有通过风险评估程序了解x公司及其环境的情况下直接假定X公司存货存在重大错报风险，

　　但可以直接假定收入存在舞弊风险。

　　(2)第(2)项不适当。注册会计师必须对内部审计的情况进行了解，之后可以考虑是否利用其工作成果。

　　(3)第(3)项适当。

　　(4)第(4)项不适当。在被审计单位对日常交易采用高度自动化处理的情况下，审计证据可能仅以电子形式存在，其充分性和适当性通

　　常取决于自动化信息系统相关控制的有效性,注册会计师应当考虑仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当审计证据的可能性。在

　　这种情况下，如果认为仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当考虑依赖的相关控制的有效性，并对

　　其进行了解、评估和测试。

　　(5)第(5)项不适当。当被审计单位管理层要求对拟函证的某些账户余额或其他信息不实施函证时，注册会计师应当考虑该项要求是否

　　合理，并获取审计证据予以支持。如果认为管理层的要求合理，注册会计师应当实施替代审计程序，以获取与这些账户余额或其他信

　　息相关的充分、适当的审计证据。如果认为管理层的要求不合理，且被其阻挠而无法实施函证，注册会计师应当视为审计范围受到限

　　制，并考虑对审计报告可能产生的影响。

　　4 1、甲注册会计师负责审计A公司的2013年度财务报表，并于2014年3月8 日出具了审计报告。与审计工作底稿相关的部分事项如下：

　　( 1) 甲注册会计师在对应收账款进行函证时，采用审计抽样技术选取样本，并将抽样的起点作为识别特征记录于审计工作底稿。

　　(2)2014年3月5 日，甲注册会计师完成审计工作，并于4月20 日将审计工作底稿归整为最终审计档案。

　　(3)在将审计工作底稿规整为最终审计档案时，甲注册会计师将未更正错报汇总表草稿附在终稿之后一起保存。

　　(4)2014年5月1日，甲注册会计师发现对固定资产项目的审计虽获取了充分、适当的审计证据，但审计工作底稿中没有记录必要的审

　　计结论，因此修改审计工作底稿，补充审计结论。

　　(5)2014年5月15 日，注册会计师协会对会计师事务所进行执业质量检查时，发现营业外收入项目工作底稿索引文件有误，因此甲注册

　　会计师将索引的文件删除.增加了正确的文件。

　　要求：针对上述第( 1)到(5)项，逐项指出甲注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　( 1)不恰当。应当将样本的来源、抽样的起点及抽样间隔作为识别特征记录于审计工作底稿。

　　(2)恰当。

　　(3)不恰当。审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿草稿。

　　(4)恰当。

　　(5)不恰当。注册会计师不能在规定的保存期届满前删除或废弃任何性质的审计工作底稿草稿。

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