38. ABC会计师事务所的A和B注册会计师对公开发行A股的甲股份有限公司(以下简称甲公司)2013年度的财务报表进行审计。甲公司2013年12月31目的总资产9000万元，2013年的销售收入12500万元。注册会计师确定的财务报表层次重要性水平为150万元。

　　注册会计师于2014年3月20曰完成审计工作，并于当日提交审计报告，甲公司董事会于2014年3月25日批准报出。

　　资料一：

　　A和B注册会汁师正在对甲公司内部控制进行了解检查，甲公司的主要产品是a产品和b产品，生产的主要原料为c材料，注册会计师在检查存货项目时发现下列事项：由采购部门负责采购;C材料进厂后由隶属于采购部门的验收部门负责验收，C材料验收合格后在采购单上盖“货已验讫”印章，然后即交会计部门付款。如不合格直接退给供应商，验收部门不负责开验收报告单。验收后的C材料直接堆放在机器旁准备加工。生产的b产品交由生产部门的储藏室保管。

　　资料二：

　　A和B注册会计师在审计财务报表时发现下列事项：

　　(1)2013年l2月20日，甲公司收入和应收账款账簿中记录有一笔1000万元的销售，结转成本800万元，今查系销售国外丙公司的d产品。注册会计师审查合同与发货凭证发现，销售发票显示是以到岸验收合格即成交，甲公司已于12月5日发货。注册会计师在审计结束前无法联系到丙公司实施函证，只能通过货运公司查询到货物已于12月20日运达。

　　(2)2013年ll月30日，甲公司清查盘点原材料，发现短缺15万元，作了借记“待处理财产损溢”科目15万元、贷记“原材料”科目15万元的会计处理。2013年12月，查清短缺原因，其中属于非常损失部分为l4万元、属于一般经营损失部分为1万元，公司作了借记“营业外支出一非常损失”科目15万元、贷记“待处理财产损溢”科目15万元的会计处理(不考虑增值税问题)。

　　(3)甲公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收款项余额的5‰计提。2013年12月31日未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方9950万元。应收账款项目的明细组成如下：

　　单位：万元

　　(4)甲公司于2013年12月31日与丁公司签订合同，将账面价值为1000万元的土地使用权以3000万元的价格转让给丁公司，于同日向丁公司开具发票并收到土地转让款3000万元;2014年1月4日，甲公司办妥产权过户手续，甲公司于2013年12月31日确认其他业务收入3000万元，其他业务成本1000万元(假定不考虑相关税费)。

　　(5)甲公司为戊公司向银行借款1000万元提供担保。2013年10月，戊公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向法院起诉，要求甲公司承担连带偿还责任，支付借款本息1200万元。2014年1月20日，法院终审判决贷款银行胜诉，由甲公司支付借款本息1200万元，并于2014年1月28日执行完毕。考虑到戊公司己宣告破产清算，无法向其追偿债务，甲公司在2013年度做了如下会计处理：借记“营业外支出”1200元，贷记“预计负债”1200元。这一事项使得甲公司2013年末的营运资金和2014年1月的经营活动产生的现金流量净额均出现负数。针对可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的上述事项，甲公司提出了拟采取的改善措施。A和B注册会计师实施了必要的审计程序，认为甲公司编制2013年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的，但持续经营能力仍存在重大不确定性。

　　(6)甲公司于2013年12月向己公司销售一批b产品(增值税税率为17%)，该批产品的销售收入为2000万元(不含增值税额)，成本为1800万元，货款将于2014年4月收取，甲公司按规定在2013年l2月进行了相应的会计处理。由于质量问题，该批产品于2014年2月8日被退回，已取得应退回的增值税有关证明。甲公司尚未对该销售退回进行会计处理。

　　要求：

　　(1)根据资料一请指出甲公司存货的内部控制程序有何缺陷。

　　(2)不考虑重要性水平的影响，就审计发现的上述资料二的(1)至(6)个事项，请代A和B注册会计师分别判断是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，清列示审计调整分录(不考虑调整分录对所得税费用、期末结转损益及利润分配的影响);若无法确定审计调整建议，请考虑对审汁意见类型的影响。

　　(3)如果考虑重要性水平，假定甲公司同时存在资料二中的事项(1)和事项(5)，并且拒绝接受A和B注册会计师对事项(1)提出的审计处理建议(如果有)，但接受对事项(5)提出的审计处理建议(如果有)。A和B注册会计师出具了以下报告，请指出该报告存在的问题(省略部分不作为错误)。(假设不存在按照相关法律法规的要求报告的事项)

　　审计报告

　　甲股份有限公司：

　　我们审计了……

　　39. ABC会计师事务所根据会计师事务所质量控制准则，制定了质量控制制度，其中部分内容摘录如下：

　　ABC会计师事务所质量控制制度中规定，该质量控制制度只适用于ABC会计师事务所执行历史财务信息审计、审阅业务和相关服务业务。制度中明确规定A主任会计师对质量控制制度承担最终责任。ABC会计师事务所应当每两年至少一次向所受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。在为上市公司执行财务报表审计业务时，如果同一高级人员长期执行该客户的审计业务可能对独立性造成不利影响时，会计师事务所应严格规定定期轮换注册会计师的年限，如果无法实施该措施，则一定要执行项目质量控制复核。对于其他非上市公司一律不再执行项目质量控制复核。为了防止审计报告公布后出现新的事项导致出现高风险，在出具审计报告后，会计师事务所挑选不参与该业务的人员及项目组内部经验最丰富的人员来共同完成项目质量控制复核。此外，为监控质量控制制度的有效性，对质量控制制度进行周期性检查，每两年进行一次检查。考虑到注协和证监会对上市公司项目会进行抽检，其权威性独立性更强，因此被抽检的项目不被纳入检查的范围。 要求：根据中国注册会计师执业准则的要求，请指出上述ABC会计师事务所质量控制制度中存在的问题，并简要说明理由。

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