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第 3 页：简答题

第 4 页：答案

　　参考答案及解析

　　一、单项选择题

　　1.

　　【答案】C

　　【解析】审计业务是注册会计师通过一个不断修正的、系统化的执业过程，运用各种审计程序，获取充分、适当的证据的过程，审阅业务主要是采用询问和分析程序获取证据，所以选项C不正确。

　　【知识点】合理保证与有限保证

　　【难易度】易

　　2.

　　【答案】C

　　【解析】财务报表审阅业务属于有限保证的鉴证业务，不能提供合理保证。

　　【知识点】有限保证

　　【难易度】易

　　3.

　　【答案】A

　　【解析】通常而言，财务报表使用人期望注册会计师评价被审计单位管理层的会计确认、计量与披露，判断财务报表是否不存在重大错报(而无论这种错报是否出于故意)，选项B错误。长期以来，注册会计师职业界普遍接受的责任是，通过审计以发现财务报表中存在的重大非故意错报，选项C错误。了解公众期望并尽可能缩小公众期望差是注册会计师职业界继续生存并更好地服务于社会公众的前提和努力方向，也是整个行业积极发展和不断走向成熟的重要标志，选项D错误。

　　【知识点】职业责任和公众期望

　　【难易度】中

　　4.

　　【答案】D

　　【解析】财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任，选项D错误。

　　【知识点】审计业务的三方关系人

　　【难易度】中

　　5.

　　【答案】D

　　【解析】被审计单位的管理层和治理层应对编制财务报表承担完全责任，而不是绝大多数责任，选项D错误。

　　【知识点】审计业务的三方关系人

　　【难易度】中

　　6.

　　【答案】B

　　【解析】在财务报表审计中，鉴证对象信息即财务报表，选项B正确。

　　【知识点】财务报表(鉴证对象信息)

　　【难易度】易

　　7.

　　【答案】D

　　【解析】注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行的评价和计量，不构成适当的标准。

　　【知识点】财务报表编制基础(标准)

　　【难易度】中

　　8.

　　【答案】A

　　【解析】被审计单位雇佣或聘请的专家编制的信息可以作为审计证据。

　　【知识点】审计证据

　　【难易度】中

　　9.

　　【答案】C

　　【解析】在执行审计工作时，除遵守审计准则外，注册会计师可能还需要遵守法律法规的规定，选项A错误;每项审计准则通常包括总则、定义、目标、要求和附则，选项B错误;应用指南本身并不对注册会计师提出额外要求，但与恰当执行审计准则对注册会计师提出的要求是相关的，选项D错误。

　　【知识点】审计准则

　　【难易度】中

　　10.

　　【答案】D

　　【解析】注册会计师需要将每项审计准则规定的目标与总体目标相联系进行理解。

　　【知识点】审计的总体目标

　　【难易度】中

　　11.

　　【答案】B

　　【解析】以支付手续费方式委托代销商品，应该在收到委托代销清单时确认收入结转成本，所以被审计单位不应该在发出商品时就确认收入结转成本，营业收入违反了“发生”认定。

　　【知识点】认定

　　【难易度】难

　　12.

　　【答案】D

　　【解析】折扣直接影响营业收入的确认与计量，从而直接影响营业收入的准确性认定。

　　【知识点】认定

　　【难易度】难

　　13.

　　【答案】B

　　【解析】选项A设备款项已经支付，A中的风险大为降低;选项B新设备的入账价值、预计使用年限、折旧的计提、老设备的减值准备等都影响固定资产的计价和分摊;选项C对营业成本的影响是间接的;选项D实施了实物检查，“存在”认定的风险大大降低。

　　【知识点】认定

　　【难易度】难

　　14.

　　【答案】A

　　【解析】由于产品积压，销售不畅，导致甲公司需要计提大额的存货跌价准备。所以与存货项目的计价和分摊认定有关。

　　【知识点】认定

　　【难易度】中

　　15.

　　【答案】C

　　【解析】丙公司从银行提取现金，会减少银行存款。由于未登记银行存款日记账，导致本应减少的银行存款尚未减少，违反货币资金的存在认定。

　　【知识点】审计目标

　　【难易度】易

　　16.

　　【答案】D

　　【解析】选项A与销售的发生、完整性均无关;选项B实地观察主要是与固定资产的存在相关;选项C主要是与存货的存在和完整性相关;选项D与银行存款的计价和分摊认定相关。

　　【知识点】审计目标

　　【难易度】中

　　17.

　　【答案】D

　　【解析】即使注册会计师认为管理层和治理层是正直、诚实的，也不能降低保持职业怀疑的要求，不允许在获取合理保证的过程中满足于说服力不足的审计证据，选项D不恰当。

　　【知识点】保持职业怀疑

　　【难易度】难

　　18.

　　【答案】C

　　【解析】注册会计师职业判断需要在相关法律法规、职业标准的框架下作出，并以具体事实和情况为依据。如果有关决策不被该业务的具体事实和情况所支持或者缺乏充分、适当的审计证据，职业判断并不能作为不恰当决策的理由，选项C错误。

　　【知识点】职业判断

　　【难易度】易

　　19.

　　【答案】B

　　【解析】根据审计风险模型，审计风险=重大错报风险×检查风险，在既定的审计风险水平下，注册会计师评估的重大错报风险是认定层次的重大错报风险。

　　【知识点】重大错报风险

　　【难易度】易

　　20.

　　【答案】C

　　【解析】本题题干部分问的是进一步审计程序，没有谈到审计抽样，因此选项A和B不恰当;重大错报风险是注册会计师审计前被审计单位财务报表已存在的风险，注册会计师必须通过实施风险评估程序才能评估其水平，不是注册会计师实施进一步审计程序后判断的问题，选项D不正确。

　　【知识点】检查风险

　　【难易度】易

　　21.

　　【答案】D

　　【解析】根据审计风险模型，审计风险=重大错报风险×检查风险，注册会计师通过风险评估程序了解被审计单位及其环境后来评估重大错报风险，根据评估的重大错报风险确定检查风险，根据确定的检查风险来设计和实施进一步审计程序，通过实施进一步审计程序来降低检查风险，故选项D正确;注册会计师无法降低控制风险和固有风险，故选项B、C都不正确;重要性水平是注册会计师站在财务报表使用者的角度对财务报表错报的严重程度的判断，不能为了降低审计风险而人为调高重要性水平，选项A不正确。

　　【知识点】检查风险

　　【难易度】易

　　22.

　　【答案】D

　　【解析】选项A，重大错报风险是客观存在的，注册会计师无法将其降低;选项B，注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间安排和范围，并有效执行审计程序，以控制检查风险;选项C，检查风险只能控制、不能消除;选项D，通过实施更多的审计程序，获得更充分的审计证据，是可以将检查风险降低到可接受的水平，这样审计风险也就能够降低到可接受的水平。

　　【知识点】审计风险

　　【难易度】易

　　23.

　　【答案】A

　　【解析】选项A属于财务报告的性质导致的审计的固有限制，这种限制并不是由审计程序的性质导致的，所以不恰当。

　　【知识点】审计的固有限制

　　【难易度】易

　　24.

　　【答案】C

　　【解析】对于连续审计，注册会计师应当根据具体情况确定是否需要修改业务约定条款，以及是否需要提醒客户注意现有的业务约定书，选项C错误。

　　【知识点】接受业务委托

　　【难易度】中

　　25.

　　【答案】C

　　【解析】实施风险评估程序识别的风险既包括认定层次的重大错报风险，也包括财务报表层次的重大错报风险，选项C不正确。

　　【知识点】识别和评估重大错报风险

　　【难易度】易

　　二、多项选择题

　　1.

　　【答案】ABCD

　　【解析】四个选项均正确。

　　【知识点】审计的产生

　　【难易度】易

　　2.

　　【答案】AD

　　【解析】审计的目的是改善财务报表的质量或内涵，增强除管理层以外的预期使用者对财务报表的信赖程度，即以合理保证的方式提高财务报表的可信度，而不涉及为如何利用信息提供建议，选项B不正确;审计的基础是独立性和专业性，选项C不正确。

　　【知识点】审计的定义

　　【难易度】易

　　3.

　　【答案】AC

　　【解析】政府审计的依据是《中华人民共和国审计法》和审计署制定的《国家审计准则》，注册会计师审计的依据是《中华人民共和国注册会计师法》和财政部批准发布的注册会计师审计准则。

　　【知识点】注册会计师审计和政府审计

　　【难易度】易

　　4.

　　【答案】ACD

　　【解析】选项B不属于适当的标准应当具备的条件。

　　【知识点】财务报表(鉴证对象信息)

　　【难易度】易

　　5.

　　【答案】ABCD

　　【解析】适当的标准应当具备相关性、完整性、可靠性、中立性和可理解性。

　　【知识点】财务报表编制基础(标准)

　　【难易度】中

　　6.

　　【答案】ACD

　　【解析】除从被审计单位内部其他来源和外部来源获取的信息外，会计记录也是重要的审计证据来源(A对)。同样，被审计单位雇用或聘请的专家编制的信息也可以作为审计证据(B错)。在某些情况下，信息的缺乏(如管理层拒绝提供注册会计师要求的声明)本身也构成审计证据，可以被注册会计师利用(C对)。不同来源或不同性质的证据可以证明同一项认定(D对)，注册会计师可以考虑获取证据的成本与所获取信息有用性之间的关系。

　　【知识点】审计证据

　　【难易度】易

　　7.

　　【答案】AD

　　【解析】在执行财务报表审计工作时，注册会计师的总体目标是：(1)对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见;(2)按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。选项AD正确。

　　【知识点】审计的总体目标

　　【难易度】中

　　8.

　　【答案】ABCD

　　【解析】四个选项均正确。

　　【知识点】审计的总体目标

　　【难易度】中

　　9.

　　【答案】BC

　　【解析】选项B属于与列报和披露相关的认定，选项C属于与期末账户余额相关的认定。

　　【知识点】认定

　　【难易度】易

　　10.

　　【答案】AB

　　【解析】两年的经营环境大致相同，所以运费产生的销售费用和营业收入都应该与上年相差不大。如果销售费用与营业收入的比值下降很多，可能表明销售费用少计，或者营业收入多计，所以注册会计师可能会怀疑被审计单位的营业收入的发生认定和销售费用的完整性认定存在重大错报风险。

　　【知识点】认定

　　【难易度】难

　　11.

　　【答案】BCD

　　【解析】甲公司少提了3月份的折旧，会造成设备的账面价值不准确，同时该设备用来生产产品，所以会造成设备的折旧计入存货成本的金额不准确，如果生产的产品售出，还会造成营业成本记录的不准确，所以正确的答案是BCD。

　　【知识点】认定

　　【难易度】难

　　12.

　　【答案】BD

　　【解析】X公司没有整体虚构业务，不违反发生及存在目标，但X公司的错误导致营业收入、应收账款(因为是赊销)入账金额不正确，分别违反了“准确性”和“计价和分摊”认定。

　　【知识点】认定

　　【难易度】难

　　13.

　　【答案】AC

　　【解析】将他人寄售商品列入被审计单位的存货中，违反了权利和义务目标，选项B不正确;如果在销售交易中，发出商品的价格与账单上的价格不符，违反了准确性目标。

　　【知识点】具体审计目标

　　【难易度】难

　　14.

　　【答案】ABCD

　　【解析】根据职业道德守则，注册会计师应当遵循的基本原则包括：(1)诚信;(2)独立性;(3)客观和公正;(4)专业胜任能力和应有的关注;(5)保密;(6)良好职业行为。

　　【知识点】遵守职业道德要求

　　【难易度】易

　　15.

　　【答案】ABCD

　　【解析】四个选项均正确。

　　【知识点】保持职业怀疑

　　【难易度】易

　　16.

　　【答案】ABCD

　　【解析】四个选项均正确。

　　【知识点】合理运用职业判断

　　【难易度】易

　　17.

　　【答案】ABC

　　【解析】衡量职业判断质量可以基于下列三个方面：(1)准确性或意见一致性;(2)决策一贯性和稳定性;(3)可辩护性。

　　【知识点】合理运用职业判断

　　【难易度】易

　　18.

　　【答案】ABCD

　　【解析】注册会计师需要对职业判断作出适当的书面记录，对下列事项进行书面记录，有利于提高职业判断的可辩护性：(1)对职业判断问题和目标的描述;(2)解决职业判断相关问题的思路(B);(3)收集到的相关信息(C);(4)得出的结论以及得出结论的理由(D);(5)就决策结论与被审计单位进行沟通的方式和时间(A)。

　　【知识点】职业判断

　　【难易度】易

　　19.

　　【答案】ACD

　　【解析】重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性，选项A属于检查风险的定义。重大错报风险与被审计单位的风险相关，且独立于财务报表审计而存在，注册会计师不能降低重大错报风险，选项C错误。注册会计师可以对固有风险和控制风险进行单独评估，也可以对两者进行合并评估，选项D错误。

　　【知识点】重大错报风险

　　【难易度】中

　　20.

　　【答案】ABCD

　　【解析】四个选项均正确。

　　【知识点】重大错报风险

　　【难易度】中

　　21.

　　【答案】BCD

　　【解析】审计风险模型中的审计风险指的是可接受的审计风险，是一个既定的常数，所以如果重大错报风险较高，检查风险就要低，注册会计师就要多做程序，选项A错误，选项B正确;检查风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性，选项C正确;当可接受的检查风险降低时，说明重大错报风险较高，注册会计师通过修改实质性程序的性质、时间安排和范围降低检查风险，选项D正确。

　　【知识点】审计风险

　　【难易度】中

　　22.

　　【答案】ACD

　　【解析】注册会计师不可能将检查风险降低为零的原因包括注册会计师通常不对所有的交易、账户余额和披露进行检查，以及其他原因，其他原因包括注册会计师可能选择了不恰当的审计程序、审计过程执行不当，或者错误解读了审计结论。所以选项A、C、D正确。

　　【知识点】检查风险

　　【难易度】中

　　23.

　　【答案】AD

　　【解析】审计的固有限制源于：(1)财务报告的性质;(2)审计程序的性质;(3)在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要。选项A属于第二种情况，选项D属于第一种情况。

　　【知识点】审计的固有限制

　　【难易度】

　　24.

　　【答案】ABD

　　【解析】为了在合理的时间内以合理的成本对财务报表形成审计意见，注册会计师有必要：(1)计划审计工作，以使审计工作以有效的方式得到执行;(2)将审计资源投向最可能存在重大错报风险的领域，并相应地在其他领域减少审计资源;(3)运用测试和其他方法检查总体中存在的错报，选项A、B、D正确;为了在合理的时间以内以合理成本形成审计意见在重点审计领域是不可以减少审计程序的，选项C针对所有审计领域，减少审计程序的范围不正确。

　　【知识点】审计的固有限制

　　【难易度】易

　　25.

　　【答案】ABCD

　　【解析】风险导向审计模式的审计过程大致可分为以下几个阶段：接受业务委托;计划审计工作;识别和评估重大错报风险;应对重大错报风险;编制审计报告。其中计划审计工作包括开展初步业务活动、制定总体审计策略、制定具体审计计划等;实施风险评估程序属于识别和评估重大错报风险;实施进一步审计程序属于应对重大错报风险。

　　【知识点】审计过程

　　【难易度】易

　　三、简答题

　　1.

　　【答案】

程序	项目	认定
A	营业收入	截止
B	存货	计价和分摊
C	应付职工薪酬	存在
D	应付账款	完整性
E	固定资产	权利和义务

　　2.

　　【答案】

事项序号	是否直接导致财务报表存在重大错报风险（是/否）	财务报表层次/认定层次	财务报表项目名称	财务报表项目认定
（1）	是	认定层次	存货	完整性
（2）	是	认定层次	无形资产 管理费用	计价和分摊 完整性
（3）	否
（4）	否
（5）	是	认定层次	资产减值损失 固定资产	完整性 计价和分摊
（6）	否

　　3.

　　【答案】

　　(1)不恰当。可接受的检查风险与所需要的审计证据呈反向关系，可接受的检查风险水平越低，所需的审计证据越多;反之，可接受的检查风险水平越高，所需的审计证据数量越少。

　　(2)不恰当。注册会计师既可以对两者进行单独评估，也可以对两者进行合并评估。

　　(3)不恰当。审计风险模型中的重大错报风险是评估的，为将审计风险控制在一定的低水平，如果评估的重大错报风险高，注册会计师就需要多做程序来控制检查风险。

　　(4)不恰当。无论评估的重大错报风险有多低，注册会计师都不能完全省略实质性程序，比如存货监盘，一般是必要的审计程序，不能省略。

　　(5)恰当。

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