第 1 页：单选题

第 2 页：多选题

第 3 页：简答题

第 4 页：答案

　　参考答案及解析

　　一、单项选择题

　　1.

　　【答案】C

　　【解析】询问参与生成、处理或记录复杂或异常交易的员工，可能有助于注册会计师评价被审计单位选择和运用某项会计政策的恰当性。

　　2.

　　【答案】D

　　【解析】选项D不属于风险评估程序，属于实质性程序中细节测试的一种。

　　3.

　　【答案】A

　　【解析】选项B、C、D都是被审计单位的内部环境因素。

　　4.

　　【答案】C

　　【解析】选项C被审计单位的信息系统可能由自动化程序执行或者是人工执行。

　　5.

　　【答案】A

　　【解析】选项A说法不严谨，只考虑到设计这一方面，正确的表述应该是“实现内部控制目标的手段是设计和执行控制政策及程序”。

　　6.

　　【答案】B

　　【解析】选项B防止或发现并纠正舞弊和错误是治理层和管理层的责任，不是注册会计师的责任。

　　7.

　　【答案】C

　　【解析】选项C实质性分析程序不足以应对特别风险，注册会计师应当实施细节测试，或将实质性分析程序与细节测试结合运用。

　　8.

　　【答案】A

　　【解析】选项A经营风险与财务报表重大错报风险既有联系又有区别，前者比后者的范围更广。

　　9.

　　【答案】D

　　【解析】选项D内部控制一般是针对经常而重复发生的业务设置的，如果出现不经常发生或未预计到的业务，原有控制就可能不适用。

　　10.

　　【答案】A

　　【解析】选项A注册会计师在了解内部控制时，应当评价控制的设计，并确定其是否执行，但不包括控制是否得到一贯执行。

　　11.

　　【答案】D

　　【解析】所有选项均可能导致重大错报风险，但只有选项D属于宏观层次的风险，它可能影响财务报表的整体环境。其余选项均明显涉及财务报表具体的项目。

　　12.

　　【答案】D

　　【解析】选项D内部控制一般是针对经常而重复发生的业务设置的，如果出现不经常发生或未预计到的业务，原有控制可能就不适用。

　　13.

　　【答案】A

　　【解析】注册会计师为了解被审计单位及其环境，可以询问管理层和被审计单位内部其他人员，如果需要，注册会计师可以询问被审计单位聘请的外部法律顾问、专业评估师等。

　　14.

　　【答案】C

　　【解析】被审计单位的销售目标过高，那么存在高估收入的风险，所以应将营业收入的发生认定的重大错报风险评估为高水平。

　　15.

　　【答案】C

　　【解析】选项C是被审计单位外部的成员，不对被审计单位设计和实施的内部控制负责。

　　16.

　　【答案】C

　　【解析】业务流程是指企业销售、采购、生产等具体业务的具体环节，选项C正确。针对信息技术的一般控制、针对管理层凌驾与控制之上的控制以及针对财务报告流程的控制对象均非具体业务的具体环节。

　　17.

　　【答案】D

　　【解析】如果与经营和合规目标相关的控制同注册会计师实施审计程序时评价或使用的数据相关，则这些控制也可能与审计相关，选项B、C不正确;有的内部控制虽与资产负债表相关(如确定客户的信用额度与赊销审批都与应收账款的计价和分摊认定相关)，但注册会计师可能不予了解(例如，只了解赊销审批而不了解信用额度的确定) ，选项A不正确。

　　18.

　　【答案】A

　　【解析】在确定哪些风险是特别风险时，注肌会计师应当至少考虑下列事项：

　　(1)风险是否属于舞弊风险;

　　(2)风险是否与近期经济环境、会计处理方法或其他方面的重大变化相关，因而需要特别关注;

　　(3)交易的复杂程度;

　　(4)风险是否涉及重大的关联方交易;

　　(5)财务信息计量的主观程度，特别是计量结果是否具有高度不确定性;

　　(6)风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。

　　在判断哪些风险是特别风险时，注册会计师不应考虑识别出的控制对相关风险的抵消效果。

　　19.

　　【答案】B

　　【解析】选项A属于行业状况，选项C和D属于其他外部因素。

　　20.

　　【答案】C

　　【解析】行业发展，潜在的相关经营风险可能是被审计单位不具备足以应对行业变化的人力资源和业务专长，选项A错误;开发新产品或提供新服务，潜在的相关经营风险可能是被审计单位产品责任增加，选项B错误;业务扩张，潜在的相关经营风险可能是被审计单位对市场需求的估计不准确，选项C错误;监管要求，潜在的相关经营可能是使被审计单位的法律责任增加。

　　21.

　　【答案】B

　　【解析】营业外支出不是重要的财务报表项目，它的会计政策不属于重要会计政策。

　　22.

　　【答案】D

　　【解析】选项D被审计单位是否采用激进的会计政策、方法、估计和判断是属于对被审计单位对会计政策的选择和运用的了解。

　　23.

　　【答案】A

　　【解析】选项A，更多地与业务流程相关。

　　24.

　　【答案】D

　　【解析】在被审计单位对日常交易采用高度自动化处理的情况下，审计证据可能仅以电子形式存在，其充分性和适当性通常取决于自动化信息系统相关控制的有效性，注册会计师应当考虑仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当审计证据的可能性，应当考虑依赖的相关控制的有效性，并对其进行了解、评估和测试。

　　25.

　　【答案】B

　　【解析】选项B，是控制测试之后才能得出的结论。

　　二、多项选择题

　　1.

　　【答案】ABC

　　【解析】选项D是项目组内部讨论的内容，不是讨论的目标。

　　2.

　　【答案】ABCD

　　【解析】四个选项均正确。

　　3.

　　【答案】AB

　　【解析】选项CD属于其他外部因素。

　　4.

　　【答案】ABCD

　　【解析】控制活动是指有助于确保管理层指令得以执行的政策和程序, 包括授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等相关活动。

　　5.

　　【答案】ABC

　　【解析】选项D对控制的监督和控制环境都是内部控制的要素，是并列关系，故它不是了解控制环境应该关注的内容。

　　6.

　　【答案】ABC

　　【解析】内部控制的目标是合理保证:(1)财务报告的可靠性;(2)经营的效率和效果;(3)遵守适用的法律法规的要求，不包括选项D。

　　7.

　　【答案】ABD

　　【解析】了解被审计单位及其环境是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终。

　　8.

　　【答案】ABCD

　　【解析】四个选项都是风险评估程序中的观察和检查程序。

　　9.

　　【答案】ABCD

　　【解析】四个选项都是注册会计师实施风险评估程序的信息来源。

　　10.

　　【答案】ABC

　　【解析】选项D是信息技术对内部控制产生的特定风险。

　　11.

　　【答案】ACD

　　【解析】选项B属于控制活动的内容。

　　12.

　　【答案】AD

　　【解析】选项B属于持续的监督活动，选项C属于对财务报表的外部鉴证。

　　13.

　　【答案】AB

　　【解析】选项C，可以通过聘请专家来解决;选项D，属于被审计单位管理层舞弊，可以与被审计单位治理层沟通，无需解除业务约定。

　　14.

　　【答案】ABCD

　　【解析】四个选项都是正确的。

　　15.

　　【答案】ABD

　　【解析】选项C不属于了解被审计单位内部控制的审计程序。

　　16.

　　【答案】CD

　　【解析】预防性控制的特征是“事先预防”，如A、B;检查性控制的特征是“事后发现”，如C、D。

　　17.

　　【答案】BCD

　　【解析】被审计单位的风险评估过程和注册会计师的风险评估不同，被审计单位的风险评估过程包括识别与财务报告相关的经营风险，以及针对这些风险所采取的措施，选项A错误。

　　18.

　　【答案】ABC

　　【解析】函证用于实质性程序。

　　19.

　　【答案】ACD

　　【解析】相对于自动化控制，人工控制的可靠性较低，选项B错误。

　　20.

　　【答案】ABCD

　　【解析】四个选项均正确。

　　21.

　　【答案】AD

　　【解析】选项BC适用自动化控制。

　　22.

　　【答案】BCD

　　【解析】选项A内部控制某些要素(如控制环境)更多地对被审计单位整体层面产生影响，而其他要素(如信息系统和控制活动)则可能更多地与特定业务流程相关。

　　23.

　　【答案】ABCD

　　【解析】四个选项均正确。

　　24.

　　【答案】BCD

　　【解析】选项A不正确，应为将业务数据汇总记入总账的程序，即如何将重要业务流程的信息与总账和财务报告系统相连接。

　　25.

　　【答案】ABC

　　【解析】选项D，不属于注册会计师在评估重大错报风险时应当考虑的因素。

　　三、简答题

　　1.

　　【答案】

　　(1)行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素;被审计单位的性质;被审计单位对会计政策的选择和运用;被审计单位的目标、战略以及可能导致重大错报风险的相关经营风险;被审计单位财务业绩的衡量和评价;被审计单位的内部控制。

　　(2)A和B注册会计师可以实施询问、观察和检查、分析程序进行风险评估。

　　(3)A和B注册会计师应该从控制环境、风险评估过程、控制活动、与财务报告相关的信息系统和沟通、对控制的监督五个方面对内部控制进行了解。

　　(4)所设计的控制单独或连同其它控制能够防止或发现并纠正重大错报，并得到执行;控制本身的设计是合理的，但没有得到执行;控制本身的设计就是无效的或缺乏必要的控制。

　　2.

　　【答案】

　　(1)可能存在重大错报风险。

　　理由：销售目标与行业其他公司相比偏高，并且管理层的报酬与销售增长目标挂钩，可能导致管理层多计销售收入。

　　风险的层次：认定层次;

　　涉及的报表项目和相关认定：营业收入(应收账款)的发生(存在)认定。

　　(2)可能存在重大错报风险。

　　理由：原材料的供应不稳定，原材料价格不断上涨。

　　风险的层次：认定层次;

　　涉及的报表项目和相关认定：存货的计价和分摊认定。

　　(3)可能存在重大错报风险。

　　理由：信息技术环境发生变化很可能导致相当一段时期内的信息技术难以与经营活动融合。

　　风险的层次：财务报表层次。

　　(4)可能存在重大错报风险。

　　理由：甲公司主要产品的交货方式的改变，可能涉及相关产品与所有权相关的主要风险和报酬转移时点的改变，由发货转移推迟到运至客户指定的交货地点后交客户签收才转移。因此2012年10月起可能存在甲公司在发货时即提前确认相关营业收入的风险。

　　风险的层次：认定层次;

　　涉及的报表项目和相关认定：营业收入(应收账款)的发生(存在)认定;营业成本(存货)的发生(完整性)认定。

　　(5)可能存在重大错报风险。

　　理由：竞争对手已推出新产品，并预计在1年后推出更新一代产品，期末存货可能存在因少计减值准备而高估账面价值的风险。

　　风险的层次：认定层次;

　　涉及的报表项目和相关认定：存货的计价和分摊认定。

　　(6)可能存在重大错报风险。

　　理由：甲公司在2012年12月向居民公布了上述补偿决定和具体补偿方案，已经对相关支付承担义务，因此在2012年末可能存在未计提预计负债的风险。

　　风险的层次：认定层次;

　　涉及的报表项目和相关认定：预计负债的完整性认定。

　　3.

　　【答案】

　　(1)存在不当之处。

　　A注册会计师还应当了解信息系统与沟通，了解完甲公司及其环境后评估重大错报风险的水平。

　　(2)存在不当之处。

　　A注册会计师仅需要了解与审计相关的内部控制。

　　(3)存在不当之处。

　　了解内部控制是必须的审计程序，可以不实施控制测试。了解与特别风险相关的控制，有助于注册会计师制定有效的审计方案予以应对。

　　(4)存在不当之处。

　　一般而言了解完甲公司内部控制，如果预期控制的运行是有效的，才能实施控制测试。某些为评价控制设计和确定控制是否得到执行而实施的风险评估程序并非专为控制测试而设计，但是可能提供有关控制运行有效性的审计证据。

　　(5)不存在不当之处。

　　(6)不存在不当之处。

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