参考答案及解析

　　一、单项选择题

　　1.

　　【答案】C

　　【解析】审计工作底稿是对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的审计证据以及得出的审计结论作出的记录。

　　2.

　　【答案】A

　　【解析】选项A，编制审计工作底稿为项目质量控制复核和项目组内部复核都提供了基础。

　　3.

　　【答案】D

　　【解析】注册会计师在审计过程中的初步思考记录不属于审计工作底稿的内容，所以也就不会被有经验的专业人士了解。

　　4.

　　【答案】B

　　【解析】有经验的专业人士，是指会计师事务所内部或外部的具有审计实务经验，并且对下列方面有合理了解的人士：(1)审计过程;(2)审计准则和相关法律法规的规定;(3)被审计单位所处的经营环境;(4)与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题。

　　5.

　　【答案】C

　　【解析】选项ABD，由于这些初步思考记录、错误的文本或重复的文件记录不直接构成审计结论和审计意见的支持性证据，因此，注册会计师通常无须保留这些记录，也就不纳入审计工作底稿。

　　6.

　　【答案】D

　　【解析】注册会计师应当单独保存以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿。

　　7.

　　【答案】C

　　【解析】有关函证程序的审计工作底稿和存货监盘程序的审计工作底稿在内容、格式及范围方面是不同的。

　　8.

　　【答案】B

　　【解析】如在对被审计单位生成的订购单进行细节测试时，注册会计师可以以订购单的日期或其唯一编号作为测试订购单的识别特征，所以最恰当的是选项B。

　　9.

　　【答案】D

　　【解析】识别特征因审计程序的性质和测试的项目或事项不同而不同，所以审计程序的性质会影响到识别特征，选项D不正确。

　　10.

　　【答案】C

　　【解析】对于需要选取或复核一定金额以上的所有项目的审计程序，识别特征通常为实施程序的范围和总体。

　　11.

　　【答案】C

　　【解析】对某一个具体项目或事项而言，其识别特征通常具有唯一性，所以选项C正确。

　　12.

　　【答案】B

　　【解析】记录如何处理识别出的信息与针对重大事项得出的结论不一致的情况是非常必要的，但是，对如何解决这些不一致的记录要求并不意味着注册会计师需要保留不正确的或被取代的审计工作底稿，选项B错误。

　　13.

　　【答案】A

　　【解析】如果在归档期间对审计工作底稿做出的变动属于事务性的，注册会计师可以做出变动，主要包括：(1)删除或废弃被取代的审计工作底稿(选项B);(2)对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引(选项C);(3)对审计档案归整工作的完成核对表签字认可(选项D);(4)记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据。选项A不属于归档期间内审计工作底稿的事务性变动。

　　14.

　　【答案】A

　　【解析】财务报表所属期间的董事会会议纪要属于审计完成阶段工作底稿。

　　15.

　　【答案】A

　　【解析】审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内。

　　16.

　　【答案】C

　　【解析】如果针对同一财务信息执行不同的委托业务，出具了两个或多个不同的报告，会计师事务所应当将其视为不同的业务，根据会计师事务所内部制定的政策和程序，在规定的归档期限内分别完成工作底稿的归档工作。

　　17.

　　【答案】D

　　【解析】在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，注册会计师应该记录的事项包括修改或增加审计工作底稿的理由、时间和人员，以及复核的时间和人员。

　　18.

　　【答案】B

　　【解析】会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年。如果注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存10年。对于连续审计的情况，当期归整的永久性档案可能包括以前年度获取的资料。

　　19.

　　【答案】A

　　【解析】选项B错误，将审计工作底稿归整为审计档案属于事务性的工作，不涉及实施新的审计程序或得出新的结论;选项C错误，审计档案归整工作完成后，如果出现需要变动审计工作底稿的情形，可以对工作底稿进行修改或者增加。选项D错误，审计工作底稿的保存期限可能至少是审计业务中止日后的10年，也可能至少是审计报告日后的10年。

　　20.

　　【答案】C

　　【解析】对以前取得但对当期有效的档案，应当视为当期取得并保存10年。

　　二、多项选择题

　　1.

　　【答案】ABC

　　【解析】选项D错误，审计工作底稿应当允许项目组和其他经授权的人员为适当履行职责而接触。

　　2.

　　【答案】AB

　　【解析】审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函和声明、核对表、有关重大事项的往来函件(包括电子邮件)等。审计工作底稿通常不包括CD选项所述内容。

　　3.

　　【答案】BCD

　　【解析】选项A，应该是考虑被审计单位的规模和复杂程度。除此之外，注册会计师还应当考虑：识别出的重大错报风险;识别出的例外事项的性质和范围;当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性。

　　4.

　　【答案】ABCD

　　【解析】四个选项均属于审计工作底稿的要素。除此之外审计工作底稿要素还包括：审计工作底稿的标题;审计过程记录;编制者姓名及编制日期;其他应说明事项。

　　5.

　　【答案】BC

　　【解析】对被审计单位生成的订购单进行细节测试时，注册会计师可以以订购单的日期或其唯一编号作为测试订购单的识别特征，选项A错误;识别特征因审计程序的性质和测试的项目或事项不同而不同，但对某一个具体项目或事项而言，通常具有唯一性，选项D错误。

　　6.

　　【答案】ABD

　　【解析】重大事项通常包括：①引起特别风险的事项(选项A);②实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施(选项B);③导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形;④导致出具非标准审计报告的事项(选项D)。

　　7.

　　【答案】ABD

　　【解析】选项C属于记录重大职业判断的有利方面。

　　8.

　　【答案】AD

　　【解析】通常，需要在每一张审计工作底稿上注明执行审计工作的人员和复核人员、完成该项审计工作的日期以及完成复核的日期，选项A正确;在实务中，如果若干页的审计工作底稿记录同一性质的具体审计程序或事项，并且编制在同一个索引号中，此时可以仅在审计工作底稿的第一页上记录审计工作的执行人员和复核人员并注明日期，选项D正确。

　　9.

　　【答案】ABD

　　【解析】将审计工作底稿归整为最终审计档案是一项事务性变动，不涉及实施新的审计程序或得出新的结论;如果归档期间发现例外情况，要求实施新的或追加审计程序，则应当实施新的或追加审计程序(ABD选项正确)。在完成最终审计档案的归整工作后，发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，则可以变动审计工作底稿(选项C错误)。

　　10.

　　【答案】ABCD

　　【解析】四个选项均正确。除此之外，还包括进一步审计程序工作底稿。

　　11.

　　【答案】BC

　　【解析】审计工作底稿的归档期限为审计报告日后六十天内。如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的六十天内。

　　12.

　　【答案】ACD

　　【解析】注册会计师发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形主要有以下两种：(1)注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分(选项A)。(2)审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论(选项C和选项D)。

　　三、简答题

　　1.

　　【答案】

　　(1)存在不当之处。注册会计师应当将转换形成的纸质形式的审计工作底稿与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档，同时，单独保存以电子形式存在的审计工作底稿。

　　(2)存在不当之处。分析表和问题备忘录是注册会计师对被审计单位财务信息执行审计工作的记录，属于审计工作底稿应当包括的内容，应当将分析表和问题备忘录进行归档保存。

　　(3)存在不当之处。审计工作底稿的识别特征还应当记录抽样间隔。恰当的识别特征是“对2014年4月1日至2014年12月31日生成的发运凭证，从第0001号开始每隔×号系统抽取”。

　　(4)存在不当之处。初步思考记录是基于不完整的资料或数据得出的，注册会计师无须保留这些初步的思考记录。

　　(5)不存在不当之处。

　　(6)存在不当之处。项目组成员E可以仅在应收账款函证核对表上签字并注明日期，或者在每一张审计工作底稿上签字并注明日期。

　　2.

　　【答案】

　　(1)不恰当。适当的控制应当防止未经授权改动审计工作底稿，而不是不能改动。如果发现有必要变动审计工作底稿，那么需要修改或增加审计工作底稿。

　　(2)不恰当。有经验的专业人士需要具有审计实务经验，并且要对审计过程以及审计准则和相关法律法规的规定等有合理地了解。

　　(3)不恰当。为明确责任，通常需要在每一张审计工作底稿上注明编制者和复核者的姓名及日期。如果若干页的审计工作底稿记录同一性质的具体审计程序或事项，并且编制在同一个索引号中，此时可以仅在第一页上记录编制者和复核者的姓名及日期。

　　(4)不恰当。事务性变动主要还包括记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据。

　　(5)恰当。

　　3.

　　【答案】

　　(1)不恰当。审计工作底稿的归档期限应为审计报告日后60天内，审计项目组将审计工作底稿归整为最终审计档案的时间超过了60天，不符合质量控制准则的要求。

　　(2)不恰当。被替换的营业执照复印件应当从被替换的年度起至少保存10年。

　　(3)不恰当。在完成审计档案的最终归整工作后，如果发现有必要修改现有的审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，注册会计师应该记录修改或增加审计工作底稿的理由、时间和人员，以及复核的时间和人员。

　　(4)不恰当。审计工作底稿应当自审计报告日起至少保存10年，注册会计师不应当在规定的保存期届满前删除或废弃任何性质的审计工作底稿。

　　(5)恰当。

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