三、简答题

　　1.A注册会计师是X公司2014年度财务报表审计业务的项目合伙人。关于其制定审计计划的相关情况如下：

　　(1)总体审计策略是用以确定审计范围、时间安排、审计方向及审计资源的分配。

　　(2)具体审计计划仅在审计开始阶段进行。

　　(3)A注册会计师在判断某事项对财务报表是否重大时，考虑错报对个别报表使用者可能产生的影响。

　　(4)依据A注册会计师对重要性概念的理解，在依据重要性水平判断一项错报是否属于重大错报时，如果错报的性质不严重，而且错报金额低于重要性水平，就可以认为该错报不属于重大错报。

　　(5)A注册会计师拟通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低重大错报风险。

　　要求：请分别针对上述每种情况，指出A注册会计师在计划审计工作的过程中是否存在不当之处，如果存在不当之处，请简要说明理由。

　　2.ABC会计师事务所负责审计甲公司2014年度财务报表。审计项目组在执行审计工作的过程中，遇到以下与重要性相关的事项：

　　(1)甲公司是以营利为目的的实体，现阶段处于成长期，侧重于抢占市场份额，经常性业务的税前利润并不稳定。因此项目组成员认为应以甲公司的总资产作为确定财务报表整体重要性的基准。

　　(2)注册会计师认为在确定重要性水平时，不需要考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。但是如果财务报表中含有高度不确定性的大额估计，注册会计师应当确定一个比较低的财务报表整体的重要性。

　　(3)鉴于甲公司以前年度审计调整较多，且经常面临较大的市场压力，注册会计师确定的实际执行的重要性为财务报表整体重要性的75%。

　　(4)注册会计师界定的明显微小错报的临界值为5万，项目组成员认为超过5万的错报是重大的错报，低于5万的错报是不重大的错报。

　　(5)项目组成员C对应收账款实施了审计抽样，推断总体的错报金额为500万元，其中测试发现的样本错报有100万元。项目组成员C认为因该事项确认的推断错报为400万元。

　　(6)注册会计师认为判断错报应当包括两种情况：一是管理层和注册会计师对会计估计值的判断差异;二是管理层和注册会计师对选择和运用会计政策的判断差异。

　　要求：根据上述(1)至(6)项，逐项指出注册会计师或项目组成员的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　3.A注册会计师是甲公司2014年度财务报表审计业务的项目合伙人，在审计过程中，A注册会计师需要评价审计过程中识别的错报，具体情况如下：

　　(1)如果识别出的一项错报低于财务报表整体的重要性，这项错报不能被评定为重大错报。

　　(2)错报可能是由于管理层对会计政策作出不恰当的选择和运用引起的。

　　(3)低于明显微错报临界值的错报累积起来可能会对财务报表产生重大影响。

　　(4)为了评价累积的错报的影响，可以将错报分为事实错报、判断错报、推断错报和明显微小错报。

　　(5)如果在审计过程中识别出某项错报是内部控制失效而导致的，可能表明还存在其他错报。

　　要求：针对上述每一种情况，指出A注册会计师的相关观点是否恰当，如不恰当，请简要说明理由。

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