参考答案及解析;

　　一、单项选择题

　　1.

　　【答案】A

　　【解析】在组织项目组内部讨论时，只要与风险评估等审计专业问题相关都可以纳入讨论范围。但是选项A，注册会计师只需要了解与审计相关的内部控制。

　　2.

　　【答案】C

　　【解析】选项A是属于外部因素，选项BD是内部因素。

　　3.

　　【答案】C

　　【解析】选项C注册会计师对内部控制了解的深度包括评价控制的设计，并确定其是否得到执行，不包括对控制是否得到一贯执行的测试。

　　4.

　　【答案】D

　　【解析】选项D内部控制是针对经常而重复发生的业务设置的，如果出现不经常发生或未预计到的业务，原有控制就可能不适用。

　　5.

　　【答案】D

　　【解析】选项ABC均属于被审计单位的控制活动，选项D是被审计单位的风险评估过程，不属于控制活动。

　　6.

　　【答案】C

　　【解析】了解选项A有助于注册会计师识别预期在财务报表中反映的主要交易类别、重要账户余额和列报;选项B有助于注册会计师关注被审计单位在经营策略和方向上的重大变化;选项C有助于注册会计师发现被审计单位在融资方面的压力，并进一步考虑被审计单位在可预见的未来的持续经营能力;选项D可以对被审计单位的经营和财务运作实施有效的监督。

　　7.

　　【答案】B

　　【解析】选项B多数经营风险最终会产生财务后果，从而影响财务报表。但并非所有的经营风险都会导致重大错报风险。

　　8.

　　【答案】C

　　【解析】选项C被审计单位是否采用激进的会计政策、方法、估计和判断是属于对被审计单位对会计政策的选择和运用的了解。

　　9.

　　【答案】A

　　【解析】选项A注册会计师在了解内部控制时，应当评价控制的设计，并确定其是否执行，但不包括对控制是否得到一贯执行的测试。

　　10.

　　【答案】D

　　【解析】所有选项均可能导致重大错报风险，但只有选项D属于宏观层次的风险，它可能影响财务报表的整体环境。其余选项均明显的涉及到财务报表具体的项目。

　　11.

　　【答案】A

　　【解析】选项A内部控制只能为被审计单位实现财务报告目标提供合理保证，而非绝对保证。内部控制本身有局限性。

　　12.

　　【答案】A

　　【解析】选项A内部控制只能为被审计单位实现财务报告目标提供合理保证，而非绝对保证。内部控制本身有局限性。

　　13.

　　【答案】D

　　【解析】选项A在审计业务承接阶段，注册会计师就需要对控制环境做出初步了解和评价;选项B控制环境对重大错报风险的评估具有广泛的影响，如果认为被审计单位控制环境薄弱，则很难认定某一流程的控制是有效的;选项C对控制进行初步评价及风险评估后，并不能确定内部控制运行是否有效，在控制测试程序后才可以确定。

　　14.

　　【答案】D

　　【解析】选项D内部控制一般是针对经常而重复发生的业务设置的，如果出现不经常发生或未预计到的业务，原有控制可能就不适用。

　　15.

　　【答案】A

　　【解析】注册会计师为了解被审计单位及其环境，可以询问管理层和被审计单位内部其他人员，如果需要注册会计师可以实施其他审计程序，例如询问被审计单位聘请的外部法律顾问、专业评估师等。

　　16.

　　【答案】A

　　【解析】选项A内部控制某些要素(如控制环境)更多地对被审计单位整体层面产生影响，而其他要素(如信息系统和控制活动)则可能更多地与特定业务流程相关。

　　二、多项选择题

　　1.

　　【答案】ABCD

　　【解析】以了解被审计单位及其环境的风险评估程序包括询问管理层和内部其他人员、观察和检查、分析程序。选项A属于询问管理层和内部其他人员，选项BC属于观察和检查，选项D属于分析程序。

　　2.

　　【答案】ABCD

　　【解析】四个选项均符合题意。

　　3.

　　【答案】ABC

　　【解析】选项D是属于人工控制适用的范围。

　　4.

　　【答案】ABC

　　【解析】按规定，对内部控制进行初步评价及风险评估后，注册会计师需要利用获得的信息确定(1)控制本身的设计是否有效;(2)控制是否得到执行;(3)是否信赖控制并实施控制测试。

　　5.

　　【答案】ABC

　　【解析】选项D是注册会计师了解内部控制的程序，不属于内部控制的要素。内部控制的五要素是：控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动和对控制的监督。

　　6.

　　【答案】ABD

　　【解析】选项C了解被审计单位对会计政策的选择和运用是属于内部因素。

　　7.

　　【答案】ABCD

　　【解析】以上四个选项均正确。

　　8.

　　【答案】ABCD

　　【解析】注册会计师对整体层面内部控制了解时可以通过询问相关人员、观察正在执行的控制、检查相关文件和报告、执行穿行测试。

　　9.

　　【答案】ABC

　　【解析】选项D注册会计师对内部控制的了解的程序有询问、观察、检查和分析程序，控制测试程序主要有询问、观察、检查和重新执行，并不是相同的。

　　10.

　　【答案】ABD

　　【解析】选项C控制可能与某一认定直接相关，也可能与某一认定间接相关，关系越间接，控制在防止或发现并纠正认定中错报的作用越小。

　　11.

　　【答案】ABC

　　【解析】选项D对控制的监督和控制环境都是内部控制的要素，是并列关系，故它不是了解控制环境应该关注的内容。

　　12.

　　【答案】AB

　　【解析】选项C是对被审计单位会计政策的选择和运用的了解，选项D是了解被审计单位财务业绩的衡量和评价。

　　13.

　　【答案】ABC

　　【解析】内部控制的目标是合理保证;(1)财务报告的可靠性;(2)经营的效率和效果;(3)遵守适用的法律法规的要求，不包括选项D。

　　三、简答题

　　1.

　　【答案】

　　(1)在了解被审计单位及其环境(包括与风险相关的控制)的整个过程中，结合对财务报表中各类交易、账户余额和披露的考虑，识别风险;

　　(2)结合对拟测试的相关控制的考虑，将识别出的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系;

　　(3)评估识别出的风险，并评价其是否更广泛地与财务报表整体相关，进而潜在地影响多项认定;

　　(4)考虑发生错报的可能性(包括发生多项错报的可能性)，以及潜在错报的重大程度是否足以导致重大错报。

　　2.

　　【答案】

　　(1)行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素;被审计单位的性质;被审计单位对会计政策的选择和运用;被审计单位的目标、战略以及可能导致重大错报风险的相关经营风险;被审计单位财务业绩的衡量和评价;被审计单位的内部控制。

　　(2)A和B注册会计师可以实施询问、观察和检查、分析程序进行风险评估。

　　(3)A和B注册会计师应该从控制环境、风险评估过程、控制活动、与财务报告相关的信息系统和沟通、对控制的监督五个方面对内部控制进行了解。

　　(4)控制本身的设计是否合理、控制是否得到执行、是否更多地信赖控制并拟实施控制测试。

　　四、综合题

　　【答案】

　　事项 是否存在重大错报风险 理由 报表层次/ 认定层次 涉及的主要帐户 及认定

　　1 是 A产品2010年的销售毛利率为14.09%，在市场需求稳定，原材料供应充足的情况下，2011年的销售毛利率上升为27.01%，这种异常的增长说明长江公司可能存在高估收入，低估成本的重大错报风险 认定层次 营业收入——发生 营业成本——完整性 应收账款——存在 存货——存在

　　2 是 关键人员的变动和缺乏有经验的会计人员表明财务报表可能存在重大错报风险 财务报表层次

　　3 是 由于竞争对手推出新产品，长城公司的B产品可能出现存货跌价 认定层次 存货——计价和分摊 资产减值损失——完整性

　　4 是 企业尚未找到可以维持经营的流动资金，显示2012年的持续经营能力存在重大疑虑，对财务报表存在整体广泛影响 财务报表层次

　　5 是 2011年的A产品总销量大于2010年，并且运输单价平均上升了20%，但是运费只上升了10%，可能低估了20×7年的运费 认定层次 销售费用/完整性 应付账款/完整性

　　6 是 长城公司在2012年1月才对相关支付承担义务，因此在2011年末可能存在多计预计负债风险 认定层次 预计负债/存在

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