参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】：A

　　【答案解析】：检查是否向所有装运的货物都开具了账单，可以实现“完整性”目标。

　　【该题针对“销售与收款循环的特点”知识点进行考核】

　　2、

　　【正确答案】：C

　　【答案解析】：设计信用审批控制的目的是为了降低坏账风险，因此，这项控制与应收账款账面余额的“计价和分摊”认定相关;准确性认定，是与交易和事项相关的认定，而不是与期末账户余额相关的认定，故选项D不正确。

　　【该题针对“销售与收款循环的特点”知识点进行考核】

　　3、

　　【正确答案】：B

　　【答案解析】：商品价目表不能证明商品是否已经发出，所以不能证明有关记录的真实性和完整性，更不能证明商品所有权的转移情况;商品价目表仅仅是有关商品的价格，所以可以证明的认定是准确性。

　　【该题针对“销售与收款循环的特点”知识点进行考核】

　　4、

　　【正确答案】：C

　　【答案解析】：选项C中销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过批准，不能由销售人员根据客户情况进行谈判。

　　【该题针对“销售与收款循环的内部控制和控制测试”知识点进行考核】

　　5、

　　【正确答案】：B

　　【答案解析】：选项AC属于计价或分摊的证据;选项D，未直接涉及销售收入明细账。

　　【该题针对“销售与收款循环的内部控制和控制测试”知识点进行考核】

　　6、

　　【正确答案】：D

　　【答案解析】：选项AB的目的在于防止企业向虚构的或无力支付货款的顾客发货而蒙受损失;选项C的目的在于保证销货业务按照定价政策规定的价格开票收款。

　　【该题针对“销售与收款循环的内部控制和控制测试”知识点进行考核】

　　7、

　　【正确答案】：A

　　【答案解析】：选项A错，应为贷项通知书;选项B，对于保护所退回商品的安全完整是必要的;选项CD所述均与职责分离有关，而职责分离是内部控制的要素之一。

　　【该题针对“销售与收款循环的内部控制和控制测试”知识点进行考核】

　　8、

　　【正确答案】：C

　　【答案解析】：选项ABD三种情况均属于不相容职务没有分开，容易造成舞弊行为。

　　【该题针对“销售与收款循环的内部控制和控制测试”知识点进行考核】

　　9、

　　【正确答案】：B

　　【答案解析】：选项A针对的是分类认定;选项CD针对的是发生认定。

　　【该题针对“销售与收款循环的内部控制和控制测试”知识点进行考核】

　　10、

　　【正确答案】：B

　　【答案解析】：选项A主要是针对未曾发货却已将销售业务入账;选项C是注册会计师怀疑发运凭证真实性时所执行的程序;选项D属于测试完整性的审计程序。针对向虚构的顾客发货并作为销售业务入账这类错误，注册会计师应将主营业务收入明细账同销售单中的赊销审批和发运审批核对，故选项B正确。

　　【该题针对“销售与收款循环的实质性程序”知识点进行考核】

　　11、

　　【正确答案】：B

　　【答案解析】：选项A，仅在发现未曾发货的虚假记录方面具有较强的针对性;选项B，在发现借助发货而多记销售方面针对性最强;选项C，主要针对虚构顾客而多记销售的问题;选项D的性质同选项A。

　　【该题针对“销售与收款循环的实质性程序”知识点进行考核】

　　12、

　　【正确答案】：A

　　【答案解析】：实施销售的截止测试主要目的就是确定被审计单位主营业务收入是否记录于恰当的会计期间，而以账簿记录为起点做销售业务的截止测试，主要是为了防止多计收入，也就是可以审查是否有提前确认收入的情况。

　　【该题针对“销售与收款循环的实质性程序”知识点进行考核】

　　13、

　　【正确答案】：B

　　【答案解析】：将本期与上期的主营业务收入进行比较，主要是为了分析产品销售的结构和价格的变动是否正常，并分析异常变动原因。

　　【该题针对“销售与收款循环的实质性程序”知识点进行考核】

　　14、

　　【正确答案】：B

　　【答案解析】：应收账款贷方累计发生额与管理费用关联性不强，故以此作为分析指标，没有意义。

　　【该题针对“销售与收款循环的实质性程序”知识点进行考核】

　　15、

　　【正确答案】：A

　　【答案解析】：注册会计师可以考虑选择重要的顾客及其余额列示，而将不重要的或余额较小的汇总列示。

　　【该题针对“销售与收款循环的实质性程序”知识点进行考核】

　　16、

　　【正确答案】：D

　　【答案解析】：被审计单位管理人员、附属公司所欠款项应计入其他应收款，而客户欠款则应计入应收账款，将二者分开记录有助于防止分类错误，故与分类和可理解性认定有关。

　　【该题针对“销售与收款循环的实质性程序”知识点进行考核】

　　17、

　　【正确答案】：D

　　【答案解析】：：房屋所有权证书及土地使用权证书的办理有一定的滞后性，在审计实践中，确认房屋转让收入时，不要求必须办理完毕以上证书。

　　【该题针对“营业收入的实质性程序”知识点进行考核】

　　18、

　　【正确答案】：C

　　【答案解析】：选项A是实现完整性目标的实质性程序;选项B由发运凭证为起点顺查实现的目标是完整性;选项D有助于计价和分摊或准确性目标的实现。

　　【该题针对“营业收入的实质性程序”知识点进行考核】

　　19、

　　【正确答案】：B

　　【答案解析】：对现金折扣采用总价法进行会计处理，应收账款入账时不扣除现金折扣，现金折扣在实际发生时计入当期财务费用。

　　【该题针对“营业收入的实质性程序”知识点进行考核】

　　20、

　　【正确答案】：B

　　【答案解析】：选项ACD的函证截止日均在资产负债表日或资产负债表日以后适当时间，这种选择可以在重大错报风险较高的情况下通过函证以较高的保证水平查出应收账款中的错报。选项B的截止日最靠前，需要重大错报风险评估水平较低，才能保证在资产负债表日前进行函证的结果可以合理的推断出资产负债表日的应收账款金额。

　　【该题针对“应收账款的实质性程序”知识点进行考核】

　　21、

　　【正确答案】：D

　　【答案解析】：函证的目的就是确定被审计单位的应收账款是否真实、正确，所以选项D的做法不恰当。

　　【该题针对“应收账款的实质性程序”知识点进行考核】

　　22、

　　【正确答案】：B

　　【答案解析】：选项A，注册会计师应进一步执行审计程序予以核实;选项C、D，回函不符，不能直接得出应收账款一定有错误的结论。

　　【该题针对“应收账款的实质性程序”知识点进行考核】

　　23、

　　【正确答案】：B

　　【答案解析】：抽查与销售有关的原始凭证，是函证应收账款的替代审计程序。

　　【该题针对“应收账款的实质性程序”知识点进行考核】

　　24、

　　【正确答案】：B

　　【答案解析】：当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式：①重大错报风险评估为低水平;②涉及大量余额较小的账户;③预期不存在大量的错误;④没有理由相信被询证者不认真对待函证。

　　【该题针对“应收账款的实质性程序”知识点进行考核】

　　25、

　　【正确答案】：A

　　【答案解析】：余额为零的项目中不可能含有高估的成分，向这样的客户发函主要是为了证实被审计单位有无漏记其应收账款。

　　【该题针对“应收账款的实质性程序”知识点进行考核】

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】：AB

　　【答案解析】：减少此类损失的关键是发货前的严格审批，即不向无力支付货款的顾客发货，而不是发货后的折扣。选项CD虽属于授权审批的内容，但与防止向无力支付货款的顾客发货这一目标无关。

　　【该题针对“销售与收款循环的特点”知识点进行考核】

　　2、

　　【正确答案】：ABCD

　　【答案解析】：这种控制在理论上仍属于“从前往后”的追踪控制，有助于被追踪目标的完整性。在这种追踪中，“销售单”处于整个过程的起点之一，说明追踪彻底，而“账单”处于追踪的终点，揭示了追踪的目标。

　　【该题针对“销售与收款循环的特点”知识点进行考核】

　　3、

　　【正确答案】：ABCD

　　【答案解析】：

　　【该题针对“销售与收款循环的特点”知识点进行考核】

　　4、

　　【正确答案】：ABC

　　【答案解析】：本题考核的是销售与收款业务内部会计控制规范中有关收款业务相关的内部控制要求。单位应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度，销售部门应当负责应收账款的催收，财会部门应当督促销售部门加紧催收。对催收无效的逾期应收账款可通过法律程序予以解决。

　　【该题针对“销售与收款循环的内部控制和控制测试”知识点进行考核】

　　5、

　　【正确答案】：BCD

　　【答案解析】：选项A，发货凭证应交财务部门;选项B，通过号码进行控制正是连续编号的目的;选项C，可以有效防止收款人员收款后私自挪用的现象;选项D，向顾客寄发对账单是一项常用的控制措施。

　　【该题针对“销售与收款循环的内部控制和控制测试”知识点进行考核】

　　6、

　　【正确答案】：ABCD

　　【答案解析】：以上四个方面均属于收入交易和余额存在的固有风险。

　　【该题针对“销售与收款循环的内部控制和控制测试”知识点进行考核】

　　7、

　　【正确答案】：ABCD

　　【答案解析】：

　　【该题针对“销售与收款循环的内部控制和控制测试”知识点进行考核】

　　8、

　　【正确答案】：ABCD

　　【答案解析】：销售与收款内部控制监督检查的主要内容包括：(1)销售与收款业务相关岗位及人员的设置情况，重点检查是否存在销售与收款业务不相容职务混岗的现象。(2)销售与收款业务授权批准制度的执行情况，重点检查授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为。(3)销售的管理情况，重点检查信用政策、销售政策的执行是否符合规定。(4)收款的管理情况，重点检查单位销售收入是否及时入账，应收账款的催收是否有效，坏账核销和应收票据的管理是否符合规定。(5)销售退回的管理情况，重点检查销售退回手续是否齐全，退回货物是否及时入库。

　　【该题针对“销售与收款循环的内部控制和控制测试”知识点进行考核】

　　9、

　　【正确答案】：ABCD

　　【答案解析】：

　　【该题针对“销售与收款循环的实质性程序”知识点进行考核】

　　10、

　　【正确答案】：CD

　　【答案解析】：选项AB，运输由Y公司负责，一旦发货给其制定的承运人，便可确认;选项C，仅凭预计的到达时间不能确认;选项D，运输公司按销售价格赔偿，只能说明ABC公司没有遭受损失，不能说明ABC公司已向Y公司供货。

　　【该题针对“销售与收款循环的实质性程序”知识点进行考核】

　　11、

　　【正确答案】：ABCD

　　【答案解析】：

　　【该题针对“销售与收款循环的实质性程序”知识点进行考核】

　　12、

　　【正确答案】：AC

　　【答案解析】：选项A直接涉及销售业务在财务报表项目中的反映;选项B主要对应于“计价和分摊”认定;选项C直接涉及关联方交易在财务报表附注中的披露;选项D则对应于“存在”认定。

　　【该题针对“营业收入的实质性程序”知识点进行考核】

　　13、

　　【正确答案】：AC

　　【答案解析】：将本期重要产品的毛利率与同行业进行对比分析，选项B主要是检查是否存在异常，而不是估算全年收入，所以是错误的。根据增值税发票申报表或普通发票，是用来估算全年收入，与实际收入金额比较;而将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较，是为了分析产品销售的结构和价格变动是否异常，并分析异常变动的原因，所以选项D错误。

　　【该题针对“营业收入的实质性程序”知识点进行考核】

　　14、

　　【正确答案】：ABCD

　　【答案解析】：

　　【该题针对“营业收入的实质性程序”知识点进行考核】

　　15、

　　【正确答案】：ACD

　　【答案解析】：合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。

　　【该题针对“营业收入的实质性程序”知识点进行考核】

　　16、

　　【正确答案】：ABCD

　　【答案解析】：

　　【该题针对“营业收入的实质性程序”知识点进行考核】

　　17、

　　【正确答案】：CD

　　【答案解析】：根据增值税发票申报表或普通发票，是用来估算全年收入，与实际收入金额比较;将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较，是为了分析产品销售的结构和价格变动是否异常，并分析异常变动的原因，所以选项A错误;将本期重要产品的毛利率与同行业进行对比分析，主要是检查是否存在异常，所以选项B错误。

　　【该题针对“营业收入的实质性程序”知识点进行考核】

　　18、

　　【正确答案】：ABD

　　【答案解析】：

　　【该题针对“应收账款的实质性程序”知识点进行考核】

　　19、

　　【正确答案】：AD

　　【答案解析】：询证函应由被审计单位盖章，所以选项B错误;询证函不能用做催收货款，所以选项C错误。

　　【该题针对“应收账款的实质性程序”知识点进行考核】

　　20、

　　【正确答案】：ABC

　　【答案解析】：如果重大错报风险评估为低水平，为合理安排审计时间，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为函证截止日实施函证;对同时具备：(1)重大错报风险评估为低水平;(2)涉及大量余额较小的账户;(3)预期不存在大量的错误;(4)没有理由相信被询者不认真对待函证等条件时，注册会计师可考虑采用消极式函证;如果以电话、传真、邮件等形式的回函，应取得书面证明。

　　【该题针对“应收账款的实质性程序”知识点进行考核】

　　21、

　　【正确答案】：BC

　　【答案解析】：对于积极式函证，如果没有收到回函，可能是由于被询证者根本不存在或由于被询证者没有收到询证函，也可能是由于被询证者没有理会询证函，所以无法证明所函证信息是否正确，不能直接建议被审计单位调整;如果收回的询证函有差异，注册会计师首先应提请被审计单位查明原因，并作进一步分析和核实。

　　【该题针对“应收账款的实质性程序”知识点进行考核】

　　22、

　　【正确答案】：ABC

　　【答案解析】：对于D，虽然是实质性程序，但不是分析程序，因此不正确。

　　【该题针对“应收账款的实质性程序”知识点进行考核】

　　23、

　　【正确答案】：ACD

　　【答案解析】：本题的前提是已发生的坏账，选项B是针对会计处理方法的检查内容。

　　【该题针对“应收账款的实质性程序”知识点进行考核】

　　24、

　　【正确答案】：ABCD

　　【答案解析】：

　　【该题针对“应收账款的实质性程序”知识点进行考核】

　　25、

　　【正确答案】：BD

　　【答案解析】：：选项AC应减少函证的数量;选项B应收账款属于重要的账户余额，应增加函证的数量;选项D应收账款出现重大错报的可能性较大，应增加函证的数量。

　　【该题针对“应收账款的实质性程序”知识点进行考核】

　　三、简答题

　　1、

　　【正确答案】：第(1)存在缺陷：理由：对于赊销的则应当由信用审批部门根据管理层的赊销政策进行确定，以及对每个顾客的已经授权的信用额度进行调查。

　　建议：在由销售部授权人员签字批准后，涉及赊销业务的销售单将先被送交信用管理部门。信用管理部门将销售单将先被送交信用管理部门。信用管理部门将销售单与该顾客的可用信用额度进行比较，在签署信用审阅意见后将销售单送回销售部。对于可用信用额度不足的赊销业务销售单，需要经过公司授权人员批准才能发出。然后，经批准的销售单才能送交仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据。

　　第(2)不存在缺陷。

　　第(3)存在缺陷：理由：由财务部门职员王某一个人登记销售收入和应收账款明细账。登记收入明细账和应收账款明细账的职员应当是两个人。

　　建议：登记收入明细账和应收账款明细账的职务应该分离。

　　第(4)存在缺陷：理由：登记应收账款备查簿的人员不能寄发对账单。

　　建议：由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员寄发对账单。

　　【答案解析】：

　　【该题针对“销售与收款循环的内部控制和控制测试”知识点进行考核】

　　2、

　　【正确答案】：(1)检查银行存款日记账、收款凭证及银行对账单，查明是否收到该笔金额，以及如何进行会计处理等;

　　(2)检查销售合同及与销货退回相关的增值税发票、入库单，查明退回货物是否已验收入库等;

　　(3)检查代销合同和代销清单，查明是否存在编制虚假代销清单、虚增本期收入和应收账款的情况等;

　　(4)考虑与丁公司取得联系，确定正确的地址，第二次寄发询证函。

　　【答案解析】：

　　【该题针对“销售与收款循环的内部控制和控制测试”知识点进行考核】

　　3、

　　【正确答案】：(1)

　　高估收入主要的三类情形 相应的程序

　　未曾发货却已将销售交易登记入账 注册会计师可以从主营业务收入明细账中抽取若干笔分录，追查有无发运凭证及其他佐证，借以查明有无事实上没有发货却已登记入账的销售交易

　　销售交易重复入账 注册会计师可以检查企业销售交易记录清单以确定是否存在重号的情况

　　向虚构的客户发货并登记入账 注册会计师应当检查主营业务收入明细账中与销售分录相应的销货单，以确定销售是否履行赊销批准手续和发货审批手续

　　(2)①

　　截止测试路线 测试起点 实施的截止测试程序 实施的主要目的

　　1 账簿记录 从资产负债表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。 主要是为了防止多计收入

　　2 销售发票 从资产负债表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入。 主要是为了防止少计收入

　　3 发运凭证 从资产负债表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录，确定主营业务收入是否已记入恰当的会计期间 主要是为了防止少计收入

　　②注册会计师认为被单位有虚增销售收入的可能时，重点实施的截止测试路线应当以账簿记录为起点。

　　【答案解析】：

　　【该题针对“营业收入的实质性程序”知识点进行考核】

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