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　　26、注册会计师在审计工作底稿中记录其实施的审计程序的性质、时间安排和范围时，应当记录测试的特定项目或事项的识别特征。以下关于记录的识别特征的做法中，正确的是(　　)。

　　A. 对被审计单位内部生成的订购单进行测试，将供货商作为主要识别特征

　　B. 对需要选取既定总体内一定金额以上的所有项目进行测试，将该金额以上的所有会计分录作为主要识别特征

　　C. 对运用系统抽样的审计程序，将样本来源作为主要识别特征

　　D. 对询问程序，将询问时间作为主要识别特征

　　【答案】B

　　【考点】工作底稿的格式、要素和范围

　　【难易程度】★★

　　【解析】选项B正确。审计工作底稿中记录的对某一个具体项目或事项的识别特征通常应当具有唯一性特征。选项 A不正确，应以“订购单的日期或编号”作为测试订单的识别特征;选项C不正确，应以“样本的来源、抽样的起点及抽样间隔”作为主要识别特征;选项D不正确，应以“询问的时间、被询问人的姓名及职位”作为识别特征。

　　27、在内部审计检查、监督和评价的内容中，与注册会计师具有一致性的是(　　)。

　　A. 资产的安全、完整性

　　B. 财务报表的合法、合规性

　　C. 会计信息的真实、合法、完整性

　　D. 内控制度的健全、有效性

　　【答案】C

　　【考点】注册会计师审计的起源与发展

　　【难易程度】★★

　　【解析】注册会计师主要围绕财务报表进行审计，财务报表属于会计信息的一部分内容。所以选项C是正确的。

　　28、下列各项中，仅与期末账户余额相关的认定是 (　　)。

　　A. 计价和分摊

　　B. 发生

　　C. 截止

　　D. 完整性

　　【答案】A

　　【考点】认定与具体审计目标

　　【难易程度】★★

　　【解析】选项A正确。根据认定的类别，选项B、c仅与“各类交易和事项”相关。选项D既与“与期末账户余额”相关，也与“各类交易和事项”和“列报和披露”相关。选项A仅与资产负债表的事项相关。

　　29、关于内部控制的目标，以下事项中，不恰当的是(　　)。

　　A. 合理保证财务报告的可靠性

　　B. 合理保证持续经营能力

　　C. 合理保证经营的效率和效果

　　D. 合理保证在所有经营活动中遵守法律法规的要求

　　【答案】B

　　【考点】了解被审计单位的内部控制

　　【难易程度】★★

　　【解析】选项B不正确。根据对内部控制的定义，内部控制是合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守。

　　30、会计师事务所在归档期间对审计工作底稿可以做出的事务性的变动不包括(　　)。

　　A. 删除或废弃部分审计工作底稿

　　B. 对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引

　　C. 对审计档案归整工作的完成核对表签字认可

　　D. 记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的证据

　　【答案】A

　　【考点】审计工作底稿的归档

　　【难易程度】★★

　　【解析】选项A中，删除或废弃的只能是被取代的审计工作底稿。

　　31、关于审计方案的选择，如果注册会计师仅从成本效益原则考虑，可能采用的是(　　)。

　　A. 实质性方案

　　B. 综合性方案

　　C. 仅实施控制测试

　　D. 风险评估程序为主

　　【答案】B

　　【考点】实质性程序

　　【难易程度】★★

　　【解析】选项B恰当。注册会计师从权衡成本效益角度考虑通常应当采用综合性方案。

　　32、假设ABC会计师事务所自2010年6月1日开始连续3年承接了甲公司财务报表审计业务。其中，2012年审计报告签署日为2013年3月5日，如果双方在2013年5月1日后终止业务关系，则注册会计师保持独立性期间的起点至终点的表达恰当的是(　　)。

　　A. 2010年6月1日至2013年3月5日

　　B. 2010年6月1日至2013年5月1日

　　C. 2010年1月1日至2013年3月5日

　　D. 2010年1月1日至2013年5月1日

　　【答案】D

　　【考点】与审计客户长期存在业务关系

　　【难易程度】★★

　　【解析】选项D恰当。注册会计师应当在审计业务间和财务报表涵盖的期间独立于审计客户。本题中，保持独立性的时间起点是2010年1月1;终点以“审计报告日和终止业务关系日”二者熟晚的时间为依据，即2013年5月1日。

　　33、在确定审计证据相关性时，注册会计师无需考虑的是(　　)。

　　A. 特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关

　　B. 针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据

　　C. 从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠

　　D. 只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据

　　【答案】C

　　【考点】审计证据的性质

　　【难易程度】★★

　　【解析】注册会计师确定审计证据相关性时应当考虑的因素包括三个方面：(1)特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关; (2)有关某一特定认定(如存货的存在认定)的审计证据，不能替代与其他认定(如该存货的计价认定)相关的审计证据;(3)不同来源或不同性质的审计证据可能与同一认定相关。选项C讨论的是审计证据的可靠性;选项A、B、D是注册会计师在确定审计证据相关性时应考虑的因素。

　　34、注册会计师希望从2000张编号为0001—2000的支票中抽取20张进行审计，随机确定的抽样起点为1000，采用系统抽样法下，抽取到的第4个样本号为(　　)。

　　A. 1100

　　B. 1200

　　C. 1300

　　D. 1400

　　【答案】C

　　【考点】审计抽样的基本原理和步骤

　　【难易程度】★★

　　【解析】间距=N/n=2000/20=100，第4个样本编号应为：1000+(4-1)×100=1300。

　　35、如果拟信赖的控制自上次测试后未发生变化，且不属于旨在减轻特别风险的控制，注册会计师应当运用职业判断确定是否在本期审计中测试其运行有效性。以下对控制测试的时间间隔最恰当的是(　　)。

　　A. 每年测试一次

　　B. 每年测试两次

　　C. 每两年测试一次

　　D. 每三年至少测试一次

　　【答案】D

　　【考点】控制测试

　　【难易程度】★★

　　【解析】选项D恰当。当控制自上次测试后未发生变化且该控制不属于旨在减轻特别风险的控制时，注册会计师应当每三年至少测试一次。

　　36、关于注册会计师针对特殊类型存货实施的监盘程序，下列说法中不正确的是(　　)。

　　A. 针对木材、钢筋盘条、管子等存货，通过检查标记或标识，利用专家或被审计单位内部有经验人员的工作

　　B. 针对堆积型存货，运用工程估测、几何计算、高空勘测，并依赖详细的存货记录等

　　C. 针对散装物品类存货，使用容器进行监盘或通过预先编号的清单列表加以确定

　　D. 针对贵重金属类的存货，检查标记或标识

　　【答案】D

　　【考点】审计过程与审计目标的实现

　　【难易程度】★★

　　【解析】针对贵重金属类的存货，应该选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作，而不是简单的检查标记或标识，故选项D不正确。

　　37、下列审计程序中，通常不用作实质性程序的是(　　)。

　　A. 重新计算

　　B. 分析程序

　　C. 检查

　　D. 重新执行

　　【答案】D

　　【考点】获取审计证据的审计程序

　　【难易程度】★★

　　【解析】根据审计程序使用的目的，重新执行仅用于控制测试，获取审计证据证实已设计并正在执行的控制活动是否能够有效地防止、发现并纠正错报发生，即控制活动运行是否有效。

　　38、关于影响设计进一步审计程序的性质、时间安排和范围，以下因素中，最相关的是(　　)。

　　A. 财务报表层次重大错报风险

　　B. 认定层次重大错报风险

　　C. 财务报表整体重要性水平

　　D. 认定层次实际执行的重要性水平

　　【答案】B

　　【考点】针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序

　　【难易程度】★★

　　【解析】选项B正确。注册会计师根据评估的认定层次重大错报风险设计进一步审计程序。

　　39、关于对审计报告的以下理解中，不恰当的是(　　)。

　　A. 在实施审计工作的基础上才能出具审计报告

　　B. 应当以书面形式出具审计报告

　　C. 必须获取充分、适当的审计证据的情况下才能出具审计报告

　　D. 通过在审计报告签字以履行其审计责任

　　【答案】C

　　【考点】审计报告概述

　　【难易程度】★★

　　【解析】选项C不恰当。在审计过程中可能因为审计范围的重大限制，无法获取充分、适当的审计证据，此时注册会计师可以出具保留意见的审计报告或无法表示意见的审计报告。

　　40、A注册会计师负责审计甲公司2012年财务报表。以下关于A注册会计师考虑内部审计活动及其可能对审计程序的影响的表述中，不恰当的是(　　)。

　　A. A注册会计师必须了解甲公司的内部审计工作

　　B. 考虑内部审计活动有利于A注册会计师评估甲公司2011年财务报表重大错报风险

　　C. 利用可信赖的内部审计工作相关成果可以保证A注册会计师审计质量

　　D. 利用可信赖的内部审计工作相关成果可以提高A注册会计师审计工作效率

　　【答案】C

　　【考点】利用内部审计工作

　　【难易程度】★★

　　【解析】选项C不恰当。根据《CSA第1411号一利用内部审计工作》，注册会计师利用可信赖的内部审计工作相关成果可以提高其财务报表审计工作效率，但不能指望利用内部审计工作结果保证其审计质量，注册会计师对其发表的审计意见独立承担责任。

　　41、以下关于具体审计计划的各种说法中，不恰当的是( )。

　　A. 制定具体审计计划的主要目的是为了获取充分、适当的审计证据以将检查风险降至可接受的低水平

　　B. 具体审计计划的核心内容是确定审计程序的性质、时间安排和范围、

　　C. 具体审计计划的内容包括何时召开项目组预备会和总结会，预期项目合伙人和经理如何对审计工作底稿进行复核

　　D. 具体审计计划可以因为非预期事项、条件的变化或在实施审计程序中获取的审计证据等原因进行必要的更新和修改

　　【答案】C

　　【考点】总体审计策略和具体审计计划

　　【难易程度】★★

　　【解析】选项C属于总体审计策略的内容。

　　42、下列有关审计风险模型的判断中，正确的是(　　)。

　　A. 审计风险模型要求注册会计师将审计资源配置到最容易导致财务报表出现重大错报的领域

　　B. 审计风险模型将风险的视角从企业的内部控制转向了企业的管理制度

　　C. 以审计风险模型为基础进行的审计为制度基础审计方法

　　D. 审计风险模型是审计抽样的基础，在运用风险导向审计时，将不会采用选取全部项目进行测试

　　【答案】A

　　【考点】注册会计师审计的起源与发展

　　【难易程度】★★

　　【解析】审计风险模型的出现，从理论上解决了注册会计师以制度为基础采用抽样审计的随意性，又解决了审计资源的分配问题，要求注册会计师将审计资源分配到最容易导致财务报表出现重大错报的领域。

　　43、以下对审计档案的陈述中，不恰当的是 (　　)。

　　A. 对每项具体审计业务，注册会计师应当将审计工作底稿归整为审计档案

　　B. 永久性档案是指那些记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案

　　C. 当期档案是指那些记录内容经常变化，主要供当期和下期审计使用的审计档案

　　D. 永久性档案需要永久保存，当期档案至少保存l0年

　　【答案】D

　　【考点】审计工作底稿的归档

　　【难易程度】★★

　　【解析】不论是永久性档案还是当期档案，会计师事务所要求从审汁报告日起至少保存10年。

　　44、ABC有限责任会计师事务所的以下人员中，对业务质量控制承担最终责任的是(　　)。

　　A. 高级审计合伙人

　　B. 审计项目经理

　　C. 审计项目合伙人

　　D. 主任会计师

　　【答案】D

　　【考点】 质量控制制度的目标和对业务质量承担的领导责任

　　【难易程度】★★

　　【解析】选项D恰当。在有限责任会计师事务所中，主任会计师对业务质量控制制度承担最终责任。

　　45、如果注册会计师评估的财务报表层次重大错报风险为高水平，则更倾向于采用(　　)。

　　A. 实质性方案

　　B. 综合性方案

　　C. 仅通过实质性程序无法应对的审计方案

　　D. 以控制测试为主的审计方案

　　【答案】A

　　【考点】针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施

　　【难易程度】★★

　　【解析】选项A恰当。如果注册会计师评估财务报表层次重大错报风险为高水平，则总体方案往往更倾向于实质性方案。

　　46、A注册会计师负责审计甲公司2012年财务报表。在具体实施存货监盘程序的下列做法中， 注册会计师不应该选择的是(　　)。

　　A. 对于已作质押的存货，向甲公司债权人函证与被质押存货相关的内容

　　B. 对于受托代存的存货，实施向存货所有权人函证等审计程序

　　C. 对于因性质特殊而无法监盘的存货，实施向 客户或供应商函证等审计程序

　　D. 甲公司相关人员完成存货盘点后，注册会计 师进入存货存放地点对已盘点存货实施检查程序

　　【答案】D

　　【考点】生产与存货循环的实质性程序

　　【难易程度】★★

　　【解析】选项D的做法不恰当，注册会计师不能在甲公司盘点完后才进人现场检查，而是在甲公司盘点存货时亲临现场观察。选项A的做法恰当，对于甲公司已作质押的存货，由于存放在外单位，注册会计师应当向甲公司债权人函证以证实该批存货的存在;选项B的做法恰当，对于甲公司受托代存的所有权不属于甲公司的存货，注册会计师应当要求甲公司单独存放该部分存货并向存货所有权人函证以确认该部分存货的所有权;选项c的做法恰当，对于 甲公司性质特殊而无法监盘的存货，注册会计师应当复核采购、生产和销售记录，以获取充 分、适当的审计证据，有时还可以向能够接触到的第三方人员函证，比如：向客户和供应商 函证。

　　47、根据职业道德概念框架的方法和思路，如果ABE会计师事务所已经承接了甲上市公司2012年财务报表审计业务，则应当从业务层面采取必要的防范措施来确保消除或降低对独立性的不利影响。以下防范措施中可能无效的是(　　)。

　　A. 与甲公司财务总监讨论职业道德基本原则

　　B. 向甲公司独立董事咨询

　　C. 向甲公司治理层披露审计服务性质

　　D. 由审计项目组以外的更有经验的注册会计师复核已执行的审计工作

　　【答案】A

　　【考点】职业道德概念框架的具体运用

　　【难易程度】★★

　　【解析】选项A不恰当。甲公司财务报表的编制主要由甲公司管理层直接负责，财务总监属于管理层，因此，和财务总监讨论职业道德基本原则问题属于无效的防范措施，注册会计师应当与甲公司治理层讨论职业道德基本原则问题。

　　48、审计风险与审计失败的主要区别在于(　　)。

　　A. 注册会计师是否查出了财务报表的重大错误

　　B. 注册会计师是否提出了错误的审计意见

　　C. 注册会计师是否明知财务报表有重大错报却不如实表述

　　D. 注册会计师是否遵循审计准则的要求

　　【答案】D

　　【考点】注册会计师的法律环境

　　【难易程度】★★

　　【解析】审计失败是指审计人员由于没有遵守审计准则而形成或提出了错误的审计意见。审计风险是指注册会计师虽然遵守了审计准则，但在财务报表实际上存在重大错报或漏报时，审计人员发表不恰当审计意见的可能性。两者的本质区别在于是否遵守了审计准则。

　　49、关于注册会计师实施的风险评估程序，以下陈述中，不正确的是(　　)。

　　A. 风险评估程序的目的是为了识别和评估财务报表重大错报风险

　　B. 风险评估程序的方法包括询问管理层和被审计单位内部其他人员、分析程序、观察和检查

　　C. 注册会计师如果未实施风险评估程序，则无法评估重大错报风险

　　D. 注册会计师采用分析程序识别和评估控制风险

　　【答案】D

　　【考点】风险评估程序、信息的来源及项目组内部的讨论

　　【难易程度】★★

　　【解析】选项D不恰当。风险评估程序中的分析程序不适合用来了解内部控制，因为内部控制设计或运行过程中不存在财务信息之间或财务信息和非财务信息之间的预期关系。

　　50、关于注册会计师确定审计报告日期，以下判断中，不恰当的是(　　)。

　　A. 通常与管理层签署已审计财务报表的日期为同一天，或早于管理层签署已审计财务报表的日期

　　B. 通常与管理层签署已审计财务报表的日期为同一天，或晚于管理层签署已审计财务报表的日期

　　C. 如果管理层批准并签署已审计财务报表，注册会计师即可签署审计报告

　　D. 注册会计师在正式签署审计报告前，通常把审计报告草稿和已审计财务报表草稿一同提交给管理层

　　【答案】A

　　【考点】审计报告概述

　　【难易程度】★★

　　【解析】选项A不恰当。注册会计师签署审计报告的日期表明了注册会计师对审计报告承担责任的时间，可以与管理层签署已审计财务报表的日期为同一天，或晚于管理层签署已审计财务报表的日期，但不能早于管理层签署已审计财务报表的日期。

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