三、简答题

　　1、(本小题6分，可以选用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分，最高得分为11分。) 上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表。审计工作底稿中与确定重要性和评估错报相关的部分内容摘录如下：

　　(1)A注册会计师确定的甲公司2014年度财务报表整体的重要性为利润总额的5%，即100万元。考虑到本项目属于连续审计业务，以往年度审计调整少，风险较低，因此将2015年度财务报表整体的重要性确定为利润总额的10%，即200万元。

　　(2)A注册会计师在考虑了“财务报表整体的重要性、前期审计工作中识别出的错报的性质和范围，以及甲公司管理层和治理层的期望值”后，确定了实际执行的重要性。

　　(3)通过实施进一步审计程序，A注册会计师对甲公司及其经营情况的了解发生变化，决定适当修改财务报表整体的重要性

　　(4)A注册会计师将明显微小错报的临界值确定为财务报表整体重要性的15%，即30万元。

　　(5)甲公司2015年末非流动资产余额中包括一年内到期的长期应收款3000万元，占非流动资产总额的45%。A注册会计师认为，该错报对利润表没有影响，不属于重大错报，同意管理层不予调整。

　　<1> 、要求：针对上述第(1)至(5)项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　2、甲集团(上市公司)是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师负责审计甲集团2015年度财务报表。审计工作底稿中与分析程序相关的部分内容摘录如下：

　　(1)由于A注册会计师连续对甲集团审计了3年，甲集团经营状况较稳定，且无重大重组等其他事项，故决定在风险评估阶段不再实施分析程序，更多的通过观察和检查程序获取证据。

　　(2)A注册会计师决定针对营业收入项目实施实质性分析程序，A注册会计师基于对甲集团的相关预算情况、行业发展状况、市场份额、可比的行业信息、经济形势和发展历程的了解，确定期望值。

　　(3)A注册会计师对应付账款实施实质性分析程序，将负债类的重要性作为已记录金额与预期值之间可接受的差异额。

　　(4)甲集团下属子公司可能存在导致本集团财务报表发生重大错报的特别风险，A注册会计师将其判断为重要组成部分，但因其规模较小，故决定对其在集团层面实施分析程序。

　　(5)A注册会计师对销售费用实施实质性分析程序，确定已记录金额与预期值之间可接受的差异额为80万元，实际差异为200万元。A注册会计师就超出可接受差异额的120万元询问了管理层，并对其答复获取了充分、适当的审计证据。

　　(6)A注册会计师在审计过程中提出的审计调整建议，甲集团均已经调整完毕，因此认为无需在临近审计结束时运用分析程序对财务报表进行总体复核。

　　<1> 、要求:针对上述第(1)至第(6)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，提出改进建议。

　　3、A注册会计师首次接受委托审计上市公司甲公司2015年度财务报表，甲公司2015年度财务报表于2016年2月10日编制完成，所得税汇算清缴日是2016年3月20日，A注册会计师完成审计及签署审计报告日是2016年4月10日，经董事会批准报表对外公布日2016年为4月20日，财务报表实际对外报出日为2016年4月22日。审计完成阶段的部分工作底稿内容摘录如下：

　　(1)2016年1月10日，因产品质量原因，客户将2015年12月10日购入的一大批大额商品(达到重要性要求)退回。甲公司冲减2016年度财务报表主营业务收入等相关项目，A注册会计师认定处理正确。

　　(2)2016年2月25日甲公司发布重大资产重组公告，发行股份收购一家下游企业100%股权。甲公司在本期财务报表附注中对该事项进行了恰当披露，A注册会计师提请甲公司调整2015年度财务报表。

　　(3)2015年末，甲公司为留住优秀管理人才，计划租入一批月租金总额为30万元的房屋免费提供给管理人员居住，2016年1月1日上述计划正式开始实施。甲公司在本期财务报表中未进行任何列示和披露，A注册会计师提请甲公司管理层对该事项在本期附注中进行恰当披露。

　　(4)2016年4月15日，A注册会计师发现甲公司2015年度已审计财务报表与其他信息存在重大不一致，需要修改已审计财务报表，由于已经签署审计报告，A注册会计师拟定不采取措施。

　　(5)前任注册会计师审计甲公司2014年度财务报表，并出具了保留意见审计报告。本期审计中，A注册会计师发现甲公司2014年度营业收入项目存在重大错报，相关数据在本期并没有得到重述，A注册会计师决定对本期财务报表审计中发表保留意见。

　　(6)A注册会计师拟在审计报告中增加其他事项段说明事项(5)中提及的事项，具体说明事项如下：上期财务报表已由前任注册会计师审计。

　　<1> 、要求：针对上述第(1)至(6)项，分别指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　4、ABC会计师事务所的A注册会计师担任多家被审计单位2015年度财务报表审计的项目合伙人，遇到下列事项：

　　(1)A注册会计师认为，导致对甲公司持续经营能力产生重大疑虑的事项和情况存在多项重大不确定性，且对财务报表整体具有非常重要的影响。管理层已经在财务报表附注中作出与其持续经营能力有关的披露。A注册会计师拟在审计报告中增加强调事项段。

　　(2)因未决诉讼，组成部分注册会计师对乙公司的子公司出具了带强调事项段的无保留意见审计报告。乙公司管理层认为该事项不会对乙公司财务报表产生重大影响。A注册会计师拟在无保留意见审计报告中增加其他事项段，提及组成部分注册会计师对子公司出具的审计报告类型、日期和组成部分注册会计师名称。

　　(3)由于无法就丙公司存放在境外第三方的存货获取充分、适当的审计证据，X注册会计师对丙公司2014年度财务报表发表了保留意见。由于今年境外市场部景气，丙公司于2015年将该部分存货全部运回本部仓库予以保管进行收发处置。A注册会计师认为，导致对上期财务报表发表保留意见的事项已经解决，该事项对2015年度审计意见无影响。

　　(4)A注册会计师首次接受委托审计丁公司2015年度财务报表，发现丁公司2014年度财务报表存在一项重大错报。丁公司管理层调整了2015年度财务报表对应数据，在财务报表附注中作了充分披露，并将该事项告知前任注册会计师。A注册会计师认为该问题已解决，无须实施其他程序。

　　(5)A注册会计师发现戊公司持续经营假设适当但存在重大不确定性，戊公司财务报表附注中对此未作充分披露，A注册会计师拟在审计报告中增加强调事项段。

　　(6)A注册会计师发现发现含有已审计财务报表的己公司年度报告中披露的年度长期股权投资总额与已审计财务报表中列示的长期股权投资金额存在重大不一致，并确定需要修改己公司年度报告而非已审计财务报表，管理层拒绝修改。A注册会计师认为，上述情形不会影响审计意见，因此无需采取任何行动。

　　<1> 、要求：针对上述第(1)至(6)项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　5、ABC会计师事务所承接多家被审计单位2015年度财务报表审计业务，在执行项目质量控制复核及规范事务所质量控制规范时，遇到下列事项：

　　(1)A注册会计师作为甲公司审计项目合伙人，审计过程中就一项税务问题咨询了ABC会计师事务所技术部的H注册会计师。之后，甲公司管理层进一步提供了与该问题相关的资料。A注册会计师认为这些资料不改变原咨询结论，未再与H注册会计师讨论。

　　(2)A注册会计师负责招聘了8位实习生参与乙公司审计项目，并通知ABC会计师事务所人事部办理了实习生登记手续。

　　(3)2015年3月，因地址变更，ABC会计师事务所以“行业第一，服务最优”为主题在多家媒体刊登广告，并通知地址变更信息。

　　(4)ABC会计师事务所提出了扩大鉴证业务市场份额的目标，要求合伙人及项目经理级别以上的员工每年完成一定金额的新鉴证业务收入指标，并纳入业绩评价范围。

　　(5)2014年12月，DEF会计师事务所与XYZ会计师事务所合并成立ABC会计师事务所，原DEF、XYZ两家会计师事务所的质量控制制度存在差异。ABC会计师事务所拟逐步进行整合，确保一年后建立统一的质量控制制度。

　　(6)在对丙公司进行审计的过程中，项目组内部在某项重大会计估计问题上存在分歧，经主任会计师批准，A注册会计师出具了审计报告。

　　<1> 、要求：针对上述第(1)至(6)项，假定不考虑其他条件，逐项指出上述做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　6、XYZ咨询公司和ABC会计师事务所处于同一网络。上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。在对甲公司2015年度财务报表审计中，ABC会计师事务所遇到下列与职业道德相关的事项：

　　(1)甲公司是上市公司乙公司的重要子公司。乙公司不是ABC会计师事务所的审计客户。审计项目组成员B的妻子因在乙公司担任企业管理部经理而获得乙公司股票期权。

　　(2)XYZ咨询公司的合伙人C的妻子持有甲公司少量股票。截至2015年12月31日，这些股票市值为10000元。

　　(3)甲公司的子公司丙公司也从事咨询业务。2015年2月，丙公司与XYZ公司合资成立了一家新的咨询公司。

　　(4)丁公司是非公众利益实体，于2015年6月被甲公司收购，成为甲公司重要的全资子公司。在收购过程中，甲公司聘请XYZ公司对丁公司的各项资产和负债进行了评估，并根据评估结果确定了购买日丁公司可辨认净资产的公允价值。

　　(5)A注册会计师曾任ABC会计师事务所合伙人，2015年12月离职后担任甲公司独立董事，同时兼任ABC会计师事务所技术顾问。

　　(6)审计项目组成员D授权理财顾问管理其股票账户。在D不知情的情况下，理财顾问通过该账户代其购买了少量甲公司股票。截止2015年12月31日，这些股票市值合计为1000元。

　　<1> 、要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出ABC会计师事务所及甲公司审计项目组成员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。

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