一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 对财务信息执行商定程序属于非鉴证业务，注册会计师对其不提供任何水平的保证。参考《中国注册会计师相关服务准则第4101号——对财务信息执行商定程序》第三条规定。

　　2、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险与认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关系。

　　3、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项A，制定总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前，故不正确;选项B，具体审计计划比总体审计策略更加详细，其内容包括为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平而设计的审计程序，而非高水平;选项C，计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计过程的始终。

　　4、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 选项A，会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当获取用作审计证据的其他信息;选项B，这个选项在2015、2014、2013年均有考查，需要重点关注;选项C，在某些情况下，信息的缺乏本身也构成审计证据;选项D，审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成和维护相关控制的有效性。如果在审计过程中识別出的情况使其认为文件记录可能是伪造的，或文件记录中的某些条款已发生变动，注册会计师应当作出进一步调查，包括直接向第三方询证，或考虑利用专家的工作以评价文件记录的真伪。

　　5、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 传统变量抽样(均值估计抽样、差额估计抽样、比率估计抽样)、PPS抽样适用于细节测试，属性抽样适用于控制测试。

　　6、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 选项B，信息技术审计的范围与被审计单位在业务流程及信息系统相关方面的复杂度成正比，而非反比。

　　7、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 选项A，与审计相关的内部控制并非均与财务报告相关;选项B，例如，被审计单位可能依靠某一复杂的自动化控制提高经营活动的效率和效果(如航空公司用于维护航班时间表的自动化控制系统)，但这些控制通常与审计无关。

　　8、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 选项B，应对舞弊风险的实质性程序应当在资产负债表日或接近资产负债表日执行;选项C，如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当针对剩余期间实施进一步的实质性程序，或将实质性程序和控制测试结合使用，以将期中测试得出的结论合理延伸至期末;选项D，控制测试与实质性程序之间并没有明确的先后顺序。

　　9、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 设计信用批准控制的目的是为了降低坏账风险，因此，这项控制与应收账款账面余额的“计价和分摊”认定有关。

　　10、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 选项B，如果由于不可预见的情况无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序，而不是直接实施替代审计程序; 选项C，如果被审计单位的存货存放在多个地点，注册会计师可以要求被审计单位提供一份完整的存货存放地点清单(包括期末库存量为零的仓库、租赁的仓库，以及第三方代被审计单位保管存货的仓库等)，并考虑其完整性;选项D，存货监盘针对的主要是存货的存在认定，对存货的完整性认定及计价认定，也能提供部分审计证据。此外，注册会计师还可能在存货监盘中获取有关存货所有权的部分审计证据。

　　11、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 函证属于细节测试，用于应对认定层次的重大错报风险，其不属于风险评估阶段使用的审计程序。

　　12、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 选项B，除非治理层全部成员参与管理被审计单位，因而知悉注册会计师已沟通的、涉及识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为的事项，注册会计师应当与治理层沟通审计过程中注意到的有关违反法律法规的事项，但不必沟通明显不重要的事项。

　　13、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 如果组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求，集团项目组不能通过下列方法以消除组成部分注册会计师不具有独立性的影响。

　　(1)参与组成部分注册会计师的工作

　　(2)实施追加的风险评估程序

　　(3)对组成部分财务信息实施进一步审计程序

　　集团项目组可以通过参与组成部分注册会计师的工作、实施追加风险评估程序或对组成部分财务信息实施进一步审计程序，以消除：

　　(1)对组成部分注册会计师专业胜任能力的并非重大的疑虑(如认为其缺乏行业专门知识);

　　(2)组成部分注册会计师未处于积极有效的监管环境中的影响。

　　14、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 选项A，参考《中国注册会计师审计准则第1321号——审计会计估计(包括公允价值会计估计)和相关披露》第15条;选项BCD均属于风险应对阶段实施的审计程序，参考《中国注册会计师审计准则第1321号——审计会计估计(包括公允价值会计估计)和相关披露》第17、18条。

　　15、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 选项A，书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在审计报告日后，且书面声明应当涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间;选项B正确，这是因为，仅凭其他审计证据不能判断管理层是否在认可并理解其责任的基础上，编制和列报财务报表并向注册会计师提供了相关信息;选项C，如果书面声明与其他审计证据不一致，注册会计师应当实施审计程序以设法解决这些问题，而不是直接信赖其他审计证据;选项D，注册会计师应该发表无法表示意见，而不是保留意见。

　　16、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项D，注册会计师不应在无保留意见审计报告中提及服务机构注册会计师的相关工作，除非法律法规另有规定。参看《中国注册会计师审计准则第1241号——对被审计单位使用服务机构的考虑》第29条。

　　17、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项ABC属于舞弊的动机或压力因素。

　　18、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项A，尽管未能对期初存货实施监盘，但是，只要注册会计师通过适当的审计程序，获取了有关期初余额的充分、适当的审计证据，就能够确认期初余额，不应直接视为审计范围受到限制;选项B，对非流动资产和非流动负债，注册会计师可以通过检查形成期初余额的会计记录和其他信息获取审计证据;选项C，如果认为按照适用的财务报告编制基础与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用，或者会计政策的变更未能得到恰当的会计处理或适当的列报与披露，注册会计师应当对财务报表发表保留意见或否定意见。

　　19、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 选项D，注册会计师只承担其审计责任，对对应数据负责的应当是被审计单位管理层。

　　20、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 如果在审计报告日前无法获取所有其他信息，注册会计师应当在审计报告日后尽早阅读其他信息以识别重大不一致。

　　21、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 选项A，审计工作底稿的所有权属于会计师事务所，因此前任注册会计师是否允许后任注册会计师获取审计工作底稿，或向后任注册会计师提供哪些审计工作底稿，前任注册会计师可以自主确定。

　　22、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项D，注册会计师的责任是就管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据，并就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论。即使编制财务报表时采用的财务报告编制基础没有明确要求管理层对持续经营能力作出专门评估，注册会计师的这种责任仍然存在。

　　23、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 选项A，注册会计师应当发表无保留意见，并在审计报告中增加强调事项段。

　　24、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 注册会计师应当了解的是所有与财务报告审计相关的内部控制，并非被审计单位所有与财务报告相关的内部控制。

　　25、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 针对管理层凌驾于控制之上的风险属于特别风险，而选项A属于常规程序，不能增加审计程序的不可预见性。参考教材P298。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 上述选项均属于注册会计师在计划和执行审计工作时保持职业怀疑的作用。

　　2、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 选项A，注册会计师应当根据对认定层次重大错报风险的评估结果，恰当选用实质性方案或综合性方案;选项B，在某些情况下(如仅通过实质性程序无法应对重大错报风险)注册会计师必须通过实施控制测试，才可能有效应对评估出的某一认定的重大错报风险，即采用综合性方案，而非实质性方案;选项C，应对特别风险，也可以采用综合性方案;选项D，应当对所有“重大”类别的交易、账户余额和披露设计和实施实质性程序。

　　3、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 选项C，随意选样只能在非统计抽样中使用，不能在统计抽样中使用。

　　4、

　　【正确答案】 AB

　　【答案解析】 选项 A，注册会计师应当记录对重要性做出的修改以及理由，因此应当保留原重要性和重新评估的重要性之间的修改痕迹;选项B，应当在报告日后六十天内将工作底稿归档，即2016年6月17日前。

　　5、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 选项D属于检查性控制。

　　6、

　　【正确答案】 AD

　　【答案解析】 选项B，注册会计师实施的控制测试程序不恰当，应当对记账凭证后附的原材料订购单、供应商发票和入库单进行检查;选项C，对供应商信息修改的批准和录入是两项不相容职责，均由采购部经理执行，未设置适当的职责分离，该控制设计不合理，不应当信赖。

　　7、

　　【正确答案】 ABCD

　　8、

　　【正确答案】 BC

　　【答案解析】 选项A，管理层作出的点估计与注册会计师作出的点估计之间的差异，属于判断错报;选项D，会计估计的结果也是一种预计，因此会计估计的结果与财务报表中原已确认的金额存在差异不一定构成错报。

　　9、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 选项B，在对银行存款实施函证时，应当向被审计单位在本期存过款的所有银行发函，包括零余额账户和在本期内注销的账户，不因内部控制设计良好而减少函证的量;选项C，对以电子形式收到的回函，注册会计师和回函者釆用一定的程序为电子形式的回函创造安全环境，可以降低该风险，如果注册会计师确信这种程序安全并得到适当控制，则会提高相关回函的可靠性，寄回原件不是必须的要求;选项D，当同时满足重大错报风险评估为低水平、涉及大量余额较小的账户、预期不存在大量的错误、没有理由相信被询证者不认真对待函证这四个条件时才可以考虑采用消极的函证方式。

　　10、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 选项D属于确定内部审计人员是否可能足以实现审计目的应该评价的一个方面，与内部审计人员的客观性属于并列关系，不是评价内部审计人员客观性时考虑的因素。

　　三、简答题

　　1、

　　【正确答案】 (1)均值估计抽样：

　　样本项目的平均审定金额=16000000/400=40000

　　总体的审定金额=40000×6000=240000000

　　推断的总体错报=240000000-600000000=-360000000(2分)

　　(2)差额估计抽样：

　　样本平均错报=(16000000-24000000)/400=-20000

　　推断的总体错报=-20000×6000=-120000000(2分)

　　(3)比率估计抽样：

　　比率=16000000/24000000=0.67

　　估计的总体实际金额=600000000×0.67=402000000

　　推断的总体错报=402000000 -600000000= -198000000(2分)

　　2、

　　【正确答案】 (1)不恰当。(0.5分)注册会计师没有将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录/外部记录进行核对;为避免询证函被拦截、篡改等舞弊风险，在邮寄询证函时，不使用甲公司本身的邮寄设施。(0.5分)

　　(2)不恰当。(0.5分)仅选取大金额主要供应商实施函证不能应对低估风险/还应选取小额或零余额账户。(0.5分)

　　(3)不恰当。(0.5分)选取特定项目的测试不能为剩余总体提供审计证据。/剩余总体可能存在重大错报。(0.5分)

　　(4)不恰当。(0.5分)注册会计师未对询证函的发出保持控制/询证函不应由甲公司财务人员寄发。(0.5分)

　　(5)恰当。(0.5分)该限制条款不影响函证的可靠性/回函中格式化的免责条款可能并不会影响所确认信息的可靠性。(0.5分)

　　(6)不恰当。(0.5分)未直接取得回函影响回函的可靠性/应取得丙公司直接寄发的询证函。(0.5分)

　　3、

　　【正确答案】 (1)不恰当。(0.5分)注册会计师不应仅以获取证据的困难和成本为由减少不可替代的程序;即便在存货盘点现场实施存货监盘不可行，注册会计师应当实施替代审计程序，以获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据。(0.5分)

　　(2)不恰当。(0.5分)注册会计师应当考虑存货存放地点清单的完整性。(0.5分)

　　(3)不恰当。(0.5分)盘点日后出库的存货应该纳入盘点范围。(0.5分)

　　(4)不恰当。(0.5分)仅通过实施询问程序不能获取充分、适当的审计证据/A注册会计师可以通过进一步的审计程序，包括查看与这些存货权属相关的证明文件、向第三方函证等，来评估管理层答复的真实性和合理性，以应对可能存在的这些存货已被确认为销售收入但其相关风险和报酬实际尚未转移的重大错报风险。(0.5分)

　　(5)恰当。(1分)

　　(6)不恰当。(0.5分)在检查时，A注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性;A注册会计师还应当从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。(0.5分)

　　4、

　　【正确答案】 (1)不恰当。(0.5分)组成部分重要性应当由集团项目组确定，且组成部分重要性应当低于集团财务报表整体的重要性。如果由组成部分注册会计师确定实际执行的重要性，集团项目组应当评价在组成部分层面确定的实际执行的重要性的适当性。(0.5分)

　　(2)不恰当。(0.5分)对非重要组成部分实施审阅，也应当使用组成部分的重要性，而非集团财务报表整体的重要性。(0.5分)

　　(3)恰当。(1分)

　　(4)不恰当。(0.5分)组成部分注册会计师不符合集团审计独立性要求，集团项目组应就该组成部分财务信息亲自获取充分、适当的审计证据。(0.5分)

　　(5)不恰当。(0.5分)针对期后事项，应要求己公司组成部分注册会计师实施审计程序。(0.5分)

　　(6)恰当。(1分)

　　[Answer]

　　(1) Inappropriate.(0.5分)The material level of component should be determined by group engagement team, and the material level of component should be lower than group financial statements’ overall material level. If material level that actually executed is determined by component auditor, group engagement team should evaluate the appropriateness of material level that determined to be actually executed on component level.(0.5分)

　　(2) Inappropriate.(0.5分)Review on insignificant component should follow material level of component level, not the overall material level of group financial statements.(0.5分)

　　(3) Appropriate.(0.5分)

　　(4) Inappropriate.(0.5分)Component auditor does not fulfill group engagement’s requirement of independence. Group engagement team should acquire sufficient and appropriate audit evidence of component financial information in person.(0.5分)

　　(5) Inappropriate.(0.5分)For subsequent events, component auditor should be required to implement audit procedures.(0.5分)

　　(6) Appropriate.(0.5分)

　　5、

　　【正确答案】 (1)违反。(0.5分)会计师事务所主任会计师对质量控制制度承担最终责任。(0.5分)

　　(2)违反。(0.5分)该情形属于购买审计意见，属于或有收费，违反职业道德。(0.5分)

　　(3)违反。(0.5分)审计项目组与技术部门之间存在意见分歧，应当予以解决之后才能出具审计报告。(0.5分)

　　(4)违反。(0.5分)如果组成部分审计报告日早于集团审计报告日，应当自集团审计报告日起对组成部分审计工作底稿至少保存十年。(0.5分)

　　(5)违反。(0.5分)A注册会计师不应向项目质量控制复核合伙人进行性质和范围十分重大的咨询，否则影响其客观性。(0.5分)

　　(6)违反。(0.5分)项目质量控制复核应在审计报告日或之前完成。(0.5分)

　　6、

　　【正确答案】 (1)违反。(0.5分)A注册会计师的妻子在业务期间内持有甲公司的股票，因自身利益产生不利影响。(0.5分)

　　(2)违反。(0.5分)ABC会计师事务没有按照正常的商业程序与甲公司进行公平交易，因自身利益产生不利影响。(0.5分)

　　(3)违反。(0.5分)会计师事务所不能以分包商的身份向审计客户提供职业道德守则禁止的服务。(0.5分)

　　(4)违反。(0.5分)确定内部审计范围等内部审计服务涉及承担管理层职责，严重影响独立性。XYZ咨询公司是ABC会计师事务所的网络事务所，不应为甲公司提供该服务。(0.5分)

　　(5)违反。(0.5分)不得接受审计客户礼品，否则(因自身利益和密切关系)严重影响独立性。(0.5分)

　　(6)违反。(0.5分)审计项目组成员C的妻子曾在2015年财务报表审计涵盖期间担任能对财务报表的编制施加重大影响的职务，对独立性产生严重不利影响。(0.5分)

　　四、综合题

　　1、

　　【正确答案】 甲公司2015年度财务报表可能存在下列财务报表层次的重大错报风险：

　　①甲公司2015年度营业收入的目标增长率为10%，既高于甲公司历史增长率，又高于行业增长率，而甲公司2015年未经审计的营业收入刚好增长10%。甲公司可能为了实现经营目标而从整体上粉饰财务报表。(0.5分)

　　②甲公司原财务总监辞职，财务总监由负责人力资源的总经理兼任，其可能缺乏企业财务管理方面的专业知识和经验;另外，拥有多年经验的会计人员流失，会导致甲公司缺乏具有胜任能力的会计人员，对财务报表整体可能产生重大影响。(0.5分)

　　③甲公司在2015年下半年投资并购了若干同行业其他企业，激进的投资行为带来的企业合并会计处理的复杂性可能对财务报表整体产生重大影响。(0.5分)

　　④甲公司在全国各地开展专卖店加盟业务模式，新的业务模式可能涉及复杂的会计判断和会计处理，对财务报表整体可能产生重大影响。(0.5分)

　　⑤甲公司2014年度ERP系统的信息技术一般控制存在重大缺陷，虽然甲公司对ERP系统相应的信息技术一般控制进行了改进，并且重新开发应用了部分与财务核算相关的模块，但仍可能对财务报表整体产生重大影响。(0.5分)

　　【答案解析】 本题考核“财务报表层次的重大错报风险”知识点。在评估财务报表层次存在的重大错报风险时，应结合被审计单位存在的风险因素，识别相应的财务报表层次的重大错报风险。

　　【正确答案】

　　甲公司2015年度财务报表认定层次存在的重大错报风险、所影响的财务报表项目和认定如下：

　　①风险：甲公司2015年1-11月的营业收入为223550万元，平均每月的营业收入为20322.73万元，而12月份的收入为52560万元(276110万元-223550万元)12月份的收入使得2015年度营业收入较2014年度增长了10%)，说明甲公司在临近期末时销售额大幅增加，并致使恰好满足甲公司的经营目标。

　　另外，应收账款在12月份大幅增加，甲公司的营业收入可能存在被高估的风险。 (1分)

　　财务报表项目和认定：营业收入的“发生”认定、营业收入的“截止”认定、应收账款的“存在”认定。(0.5分)

　　进一步审计程序主要包括：

　　a.对营业收入实施分析程序，对有异常情况的项目做进一步调査：

　　b.检查营业收入的确认条件、方法是否符合会计准则的规定并保持前后期一致;

　　c.对本期(包括2015年12月)交易额进行测试，抽取本期营业收入账面记录，核查至发货单、客户签收记录等原始单据;

　　d.对营业收入进行截止性测试;

　　e.对应收账款项目实施函证程序，选择主要客户函证本期销售额;

　　f.检查应收账款的期后收款情况。(1分)

　　②风险：甲公司的竞争对手推出了以云平台为依托的智能电视产品，对甲公司电视机产品的销售造成较大冲击，甲公司降低了各类电视机产品的销售价格。2015年末存货余额相比2014年末大幅上升，而存货跌价准备未发生变化，可能存在低估存货跌价准备的风险。(1分)

　　财务报表项目和认定：存货的“计价和分摊”认定、资产减值损失的“完整性”认定。(0.5分)

　　进一步审计程序主要包括：

　　a.实施存货计价测试;

　　b.根据成本与可变现净值孰低的计价方法，检查计提存货跌价准备所依据的资料、假设及方法，考虑可变现净值的确定原则，评估存货跌价准备计提的合理性;

　　c.检查存货(特别是电视产品)的期后销售情况，确定其期后售价是否低于成本;

　　d.年末实施存货监盘程序，并观察存货的状态。(1分)

　　③风险：甲公司2015年对多项新技术进行研发，增加了研发费用的投入，开发支出余额大幅上升。会计准则对于研究开发支出资本化条件有较严格的规定，可能存在由于不满足资本化条件而高估资产、低估费用的风险。(1分)

　　财务报表项目和认定：开发支出的“存在”认定、管理费用的“完整性”认定。(0.5分)

　　进一步审计程序主要包括：

　　a.向有关技术人员了解各项研发项目的进展;

　　b.检查研发项目可行性研究报告和预算等文件资料;

　　c.检查管理层对研发支出在研究阶段和开发阶段的划分是否正确;

　　d.检查开发支出是否满足会计准则关于开发支出资本化条件的规定;

　　e.检查各项支出是否与研究开发直接相关。(1分)

　　④风险：甲公司于2015年2月向F公司预付购买钢板的款项5000万元，但F公司长期未交货，2016年1月甲公司收回了该预付款项。甲公司可能为了实现大股东无偿占用上市公司资金的目的而与其串通舞弊进行虚假交易，存在虚构预付账款的风险。(1分)

　　财务报表项目和认定：预付账款的“存在”认定、关联方交易与列报和披露相关的认定。(0.5分)

　　进一步审计程序主要包括：

　　a.检查与F公司签订的钢板采购合同，与管理层讨论了解F公司后续未实际完成交货的原因，并评价其是否符合正常的商业理由(例如该采购是否与甲公司合理的生产计划对应等)，是否存在以虚假交易掩盖控股股东占用资金的情况;

　　b.分析预付账款的余额构成和账龄，特别关注账龄长的或与关联交易相关的大额款项，这些款项是否根据有关合同进行支付和结算;

　　c.检查本期及资产负债表日后对关联方重要预付账款的结算情况，核实是否收到实物资产;

　　d.对于长期不进行结算，最后以合同终止为由收回预付账款的，判断交易是否具有合理的商业理由以及交易的真正目的，必要时要求管理层做出恰当的调整与披露;

　　e.选择大额或与关联方交易相关的预付账款实施函证程序。(1分)

　　【正确答案】

计划项目	是否存在不当之处（是/否）	理由	改进建议
（1）	是（0.5分）	对营业收入仅实施实质性程序存在不当之处。甲公司所有业务均通过ERP系统，且ERP系统自动生成会计分录和财务报表。审计证据仅以电子形式存在，审计证据的充分性和适当性取决于ERP系统相关控制的有效性。这种情况下，仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当的审计证据（0.5分）	考虑依赖相关控制的有效性，并对相关控制进行了解、评估和测试（0.5分）
（2）	是（0.5分）	由于去往该南部城市的路途遥远，交通成本高，则认定对该仓库年末存货实施存货监盘不可行存在不当之处。对注册会计师带来不便的一般因素（如路途远和交通成本高）不足以支持注册会计师做出实施存货监盘不可行的决定。该新建仓库库存量约为集团整体库存量的25%，对该仓库存货实施存货监盘是必要的审计程序。审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为注册会计师省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的正当理由（0.5分）	前往该南部城市对该新建仓库的存货实施监盘程序，或安排其他注册会计师对该新增仓库的存货代为实施监盘程序（0.5分）
（3）	是（0.5分）	直接利用内部审计人员的检查工作结果据以直接得出相关内控运行有效性的结论存在不当之处。内部审计的自主程度和客观性是有限的，注册会计师不能在未对内审有关因素作出评价并对内审相关工作实施进一步审计程序的情况下，就直接据以得出内控有效性的结论（0.5分）	如果拟利用内部审计人员的特定工作，项目组应当评价内部审计的客观性和专业胜任能力等因素，并对内审部门的特定工作实施进一步审计程序，以确定其是否足以实现审计目的（0.5分）

　　【答案解析】 第一点考核“控制测试的要求”知识点。在被审计单位对日常交易或与财务报表相关的其他数据采用高度自动化处理的情况下，在认为仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当的审计证据的情况下，注册会计师必须实施控制测试。

　　第二点考核“存货的监盘”知识点。如果在存货盘点现场实施不可行，注册会计师应当实施替代审计程序，以获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据。

　　第三点考核“利用内部审计的工作”知识点。注册会计师应当在对内部审计特定工作进行评价的基础上实施进一步审计程序。

　　【正确答案】 甲注册会计师应当发表带强调事项段的无保留意见的审计报告。(0.5分)

　　如果认为运用持续经营假设适合具体情况，但存在重大不确定性，注册会计师应当确定：

　　①财务报表是否已充分描述可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况，以及管理层针对这些事项或情况的应对计划。(0.5分)

　　②财务报表是否已清楚披露可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，并由此导致被审计单位可能无法在正常的经营过程中变现资产和清偿债务。(0.5分)

　　如果财务报表已作出充分披露，注册会计师应当发表无保留意见，并在审计报告中增加强调事项段，强调可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性的事实，提醒财务报表使用者关注财务报表附注中对有关事项的披露。(0.5分)

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