2019年注册会计师考试《审计》考前练习题汇总

　　【例题】

　　A注册会计师是甲公司2018年度财务报表审计的项目合伙人，审计工作底稿中记录了对甲公司采购与付款交易的相关内部控制进行的了解、测试，部分内容摘录如下：

　　(1)各部门使用的请购单分部门连续编号，请购单由部门经理批准，超过一定金额还需总经理批准。

　　(2)采购部门收到经批准的请购单后，由其职员B进行询价，职员C确定供应商，再由其职员D负责编制和发出预先连续编号的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。

　　(3)应付凭单部门核对验收单和订购单，并编制预先连续编号的付款凭单。在付款凭单经被授权人员批准后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票及时送交会计部门，并将未付款凭单副联保存在未付款凭单档案中。

　　(4)2018年4月，A注册会计师发现由乙供应商供应的原材料质量达不到订购单要求的等级规格，但验收部门通过了验收。验收人员解释，由于当时该种材料市场上供不应求，应生产部门要求，破例通过了该批材料的验收。

　　(5)甲公司于2018年7月购入一辆高档轿车，A注册会计师发现该项购置业务并未列入采购预算及采购计划。采购经理解释，董事长专用轿车因交通事故报废，事发突然，董事长亲自特批了该项采购。

　　(6)每月末，由不登记应付账款明细账的人员与供应商核对应付账款、应付票据等往来款项。A注册会计师发现9月末对账事宜是由登记应付账款的人员负责。财务经理解释，因其他人员休假，故由登记应付账款的人员代为执行，事后其他相关人员及财务经理均已复核。

　　要求：

　　(1)针对上述第(1)至(3)项，逐项指出各项控制设计是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要说明理由。

　　(2)针对上述第(4)至(6)项，逐项指出各项控制是否有效运行。如未有效运行，简要说明理由。

　　正确答案：

　　(1)

　　事项(1)不存在缺陷。

　　事项(2)不存在缺陷。

　　事项(3)存在缺陷。应付凭单部门还应根据订购单、验收单核对供应商发票的一致性。

　　解题思路：

　　考核点：本题考查的是采购与付款循环的内部控制。

　　事项(1)

　　依据：在教材210页。(三)请购商品和劳务

　　由于企业内不少部门都可以填列请购单，可以分别部门设置请购单的连续编号，每张请购单必须经过对这类支出预算负责的主管人员签字批准。

　　原因：不存在。请购单可以分部门来连续编号，而非是必须整体连续编号。

　　易错点提示：因为请购单涉及分部门使用，所以分部门编号就行，对应部门主管和经理审批即可，涉及大额的，提交总经理审批或集体审批就可以。

　　事项(2)

　　依据：在教材211、212页。(四)编制订购单

　　采购部门在收到请购单后，只能对经过恰当批准的请购单发出订购单。对每张订购单，采购部门应确定最佳的供应来源。对一些大额、重要的采购项目，应采取竞价方式来确定供应商，以保证供货的质量、及时性和成本的低廉。

　　订购单应正确填写所需要的商品品名、数量、价格、厂商名称和地址等，预先予以顺序编号并经过被授权的采购人员签名。其正联应送交供应商，副联则送至企业内部的验收部门、应付凭单部门和编制请购单的部门。随后，应独立检查订购单的处理，以确定是否确实收到商品并正确入账。这项检查与采购交易的“完整性”和“发生”认定有关。

　　1.适当的职责分离。

　　如前所述，适当的职责分离有助于防止各种有意或无意的错误。与销售和收款交易一样，采购与付款交易也需要适当的职责分离。企业应当建立采购与付款交易的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理采购与付款交易的不相容岗位相互分离、制约和监督。采购与付款交易不相容岗位至少包括：请购与审批;询价与确定供应商;采购合同的订立与审批;采购与验收;采购、验收与相关会计记录;付款审批与付款执行。这些都是对企业提出的、有关采购与付款交易相关职责适当分离的基本要求，以确保办理采购与付款交易的不相容岗位相互分离、制约和监督。

　　原因：不存在。职责分离以及订购单的编制和传递都是恰当的。

　　易错点提示：职责分离相对比较重要，建议背记。

　　事项(3)

　　依据：在教材211页。(七)编制付款凭单

　　记录采购交易之前，应付凭单部门应核对订购单、验收单和卖方发票的一致性并编制付款凭单。

　　原因：存在。需和供应商发票即卖方发票核对。

　　易错点提示：应付凭单涉及付账，所以肯定要和供应商发票来核对。

　　(2)

　　事项(4)未能有效运行。验收了质量不合格的原材料。

　　事项(5)未能有效运行。董事长自批自用，不相容职务未能有效分离。

　　事项(6)未能有效运行。由登记应付账款明细账的人员与供应商核对应付账款，不符合控制设定。

　　解题思路：

　　事项(4)

　　依据：在教材211页。(五)验收商品

　　有效的订购单代表企业已授权验收部门接受供应商发运来的商品。验收部门首先应比较所收商品与订购单上的要求是否相符，如商品的品名、摘要、数量、到货时间等，然后再盘点商品并检查商品有无损坏。

　　原因：未能有效运行。就内控的运行来说，肯定是无效的，质量不过关，肯定不能验收通过。至于后续的处理，如供不应求、应生产部门要求通过等问题，是另一回事，并不代表内控的运行没有问题。

　　易错点提示：内控是否有效运行，关键看内控的设定，按照设定运行了就有效，否则就是无效，至于过程中涉及的一个特殊处理等，这个不代表内控的运行效果。

　　事项(5)

　　依据：在教材212-213页。1.适当的职责分离。

　　如前所述，适当的职责分离有助于防止各种有意或无意的错误。与销售和收款交易一样，采购与付款交易也需要适当的职责分离。企业应当建立采购与付款交易的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理采购与付款交易的不相容岗位相互分离、制约和监督。采购与付款交易不相容岗位至少包括：请购与审批;询价与确定供应商;采购合同的订立与审批;采购与验收;采购、验收与相关会计记录;付款审批与付款执行。这些都是对企业提出的、有关采购与付款交易相关职责适当分离的基本要求，以确保办理采购与付款交易的不相容岗位相互分离、制约和监督。

　　原因：未能有效运行。请购和审批属于不相容岗位，没有分离。

　　易错点提示：内控是否有效运行，关键看内控的设定，按照设定运行了就有效，否则就是无效，至于过程中涉及的一个特殊处理等，这个不代表内控的运行效果。

　　事项(6)

　　依据：在教材212-213页。1.适当的职责分离。

　　如前所述，适当的职责分离有助于防止各种有意或无意的错误。与销售和收款交易一样，采购与付款交易也需要适当的职责分离。企业应当建立采购与付款交易的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理采购与付款交易的不相容岗位相互分离、制约和监督。采购与付款交易不相容岗位至少包括：请购与审批;询价与确定供应商;采购合同的订立与审批;采购与验收;采购、验收与相关会计记录;付款审批与付款执行。这些都是对企业提出的、有关采购与付款交易相关职责适当分离的基本要求，以确保办理采购与付款交易的不相容岗位相互分离、制约和监督。

　　原因：未能有效运行。题干明确列示了内控设定，没有按照设定运行。

　　易错点提示：事发突然，会采取非常事项非常处理的手段，这很正常。但是这个不影响内控有效运行与否的判断。

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