2020年注会cpa考试《各科目》每日一题汇总

　　【例题】

　　ABC会计师事务所的A注册会计师担任多家公司20×8年度内部控制审计的项目合伙人，遇到下列有关内部控制审计报告的事项：

　　(1)针对甲公司非财务报告内部控制的一个重大缺陷，在审计范围未受到限制的情形下，A注册会计师拟对甲公司20×8年度内部控制发表否定意见。

　　(2)针对乙公司内部控制存在的一项重大事项需要提醒内部控制审计报告使用者注意，A注册会计师重点关注过该事项，因此在内部控制审计报告中作为关键审计事项予以沟通。

　　(3)某项自动化应用控制对丙公司经营的效率具有重大不利影响，A注册会计师认为该缺陷构成非财务报告内部控制重大缺陷，未与丙公司相关人员进行沟通，拟直接在审计报告中增加相应描述段，提示内部控制审计报告使用者注意相关风险。

　　(4)由于审计范围受到限制，A注册会计师计划对丁公司出具保留意见或者无法表示意见的内部控制审计报告。

　　(5)针对知悉的在基准日并不存在、但在期后发生的，对20×8年度戊公司内部控制有效性存在重大负面影响的期后事项，A注册会计师在无保留意见的内部控制审计报告中增加了强调事项段，提醒审计报告使用者关注。

　　(6)针对戍公司内部控制评价报告对要素的列报不恰当的情况，A注册会计师出具了否定意见的内部控制审计报告。

　　要求：

　　针对上述第(1)至(6)项，假定均为独立事项，不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　正确答案：

　　(1)不恰当。应当增加“非财务报告内部控制重大缺陷描述段”予以披露。

　　(2)不恰当。应当增加强调事项段予以说明。

　　(3)不恰当。应当以书面形式与丙公司董事会和经理层沟通，提醒丙公司加以改进。

　　(4)不恰当。需要解除业务约定或出具无法表示意见的内部控制审计报告。

　　(5)恰当。

　　(6)不恰当。应当在内部控制审计报告中增加强调事项段，说明这一情况并解释得出该结论的理由。

　　解题思路：

　　(1)考核点：非财务报告内部控制重大缺陷，P481

　　依据：对于审计过程中注意到的非财务报告内部控制缺陷，如果发现某项或某些控制对企业发展战略、法规遵循、经营的效率效果等控制目标的实现有重大不利影响，确定该项非财务报告内部控制缺陷为重大缺陷的，注册会计师应当以书面形式与企业董事会和经理层沟通，提醒企业加以改进;同时在内部控制审计报告中增加非财务报告内部控制重大缺陷描述段，对重大缺陷的性质及其对实现相关控制目标的影响程度进行披露，提示内部控制审计报告使用者注意相关风险，但无需对其发表审计意见。

　　原因分析：如果是财务报告内部控制重大缺陷，不存在审计范围受限，发表否定意见;非财务报告内部控制重大缺陷，不存在审计范围受限，增加单独段落披露。

　　(2)考核点：强调事项段，P481

　　依据：如果认为内部控制虽然不存在重大缺陷，但仍有一项或多项重大事项需要提请内部控制审计报告使用者注意，注册会计师应当在内部控制审计报告中增加强调事项段予以说明。注册会计师应当在强调事项段中指明，该段内容仅用于提醒内部控制审计报告使用者关注，并不影响对内部控制发表的审计意见。

　　如果存在下列情况，注册会计师应当考虑在内部控制审计报告中增加强调事项段：

　　(1)如果确定企业内部控制评价报告对要素的列报不完整或不恰当，注册会计师应当在内部控制审计报告中增加强调事项段，说明这一情况并解释得出该结论的理由。

　　(2)如果注册会计师知悉在基准日并不存在、但在期后期间发生的事项，且这类期后事项对内部控制有重大影响，注册会计师应当在内部控制审计报告中增加强调事项段，描述该事项及其影响，或提醒内部控制审计报告使用者关注企业内部控制评价报告中披露的该事项及其影响。

　　原因分析：内部控制审计报告中，不涉及关键审计事项段。

　　(3)考核点：非财务报告内部控制重大缺陷，P481

　　依据：对于审计过程中注意到的非财务报告内部控制缺陷，如果发现某项或某些控制对企业发展战略、法规遵循、经营的效率效果等控制目标的实现有重大不利影响，确定该项非财务报告内部控制缺陷为重大缺陷的，注册会计师应当以书面形式与企业董事会和经理层沟通，提醒企业加以改进;同时在内部控制审计报告中增加非财务报告内部控制重大缺陷描述段，对重大缺陷的性质及其对实现相关控制目标的影响程度进行披露，提示内部控制审计报告使用者注意相关风险，但无需对其发表审计意见。

　　易错点提示：注意这里是书面形式沟通的。

　　(4)考核点：非无保留意见的内部控制审计报告，P480

　　依据：注册会计师只有实施了必要的审计程序，才能对内部控制的有效性发表意见。如果审计范围受到限制，注册会计师应当解除业务约定或出具无法表意见的内部控制审计报告。

　　原因分析：内部控制审计报告中，不存在保留意见。

　　(5)考核点：强调事项段，P481

　　依据：如果存在下列情况，注册会计师应当考虑在内部控制审计报告中增加强调事项段：

　　(1)如果确定企业内部控制评价报告对要素的列报不完整或不恰当，注册会计师应当在内部控制审计报告中增加强调事项段，说明这一情况并解释得出该结论的理由。

　　(2)如果注册会计师知悉在基准日并不存在、但在期后期间发生的事项，且这类期后事项对内部控制有重大影响，注册会计师应当在内部控制审计报告中增加强调事项段，描述该事项及其影响，或提醒内部控制审计报告使用者关注企业内部控制评价报告中披露的该事项及其影响。

　　原因分析：本事项是增加强调事项段的第2种情形。

　　(6)考核点：强调事项段，P481

　　依据：如果存在下列情况，注册会计师应当考虑在内部控制审计报告中增加强调事项段：

　　(1)如果确定企业内部控制评价报告对要素的列报不完整或不恰当，注册会计师应当在内部控制审计报告中增加强调事项段，说明这一情况并解释得出该结论的理由。

　　(2)如果注册会计师知悉在基准日并不存在、但在期后期间发生的事项，且这类期后事项对内部控制有重大影响，注册会计师应当在内部控制审计报告中增加强调事项段，描述该事项及其影响，或提醒内部控制审计报告使用者关注企业内部控制评价报告中披露的该事项及其影响。

　　原因分析：本事项是增加强调事项段的第1种情形。

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