2021年注册会计师《各科目》练习题汇总

　　1.单选题

　　注册会计师应当与治理层就识别出的可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况进行沟通，除非治理层全部成员参与管理被审计单位。下列各项中，不应与治理层沟通的是(　)。

　　A、这些事项或情况是否构成重大不确定性

　　B、在财务报表编制和列报中运用持续经营假设是否适当

　　C、财务报表中的相关披露是否充分

　　D、这些事项对审计意见的影响

　　【答案】D

　　【解析】

　　本题考查的是持续经营假设审计中被审计单位管理层和注册会计师的责任;注册会计师应该独立判断最终的审计意见类型，不能与被审计单位治理层进行沟通。《中国注册会计师审计准则第1324号——持续经营》第22条。

　　2.单选题

　　下列关于对持续经营假设的考虑的相关说法中，错误的是(　)。

　　A、注册会计师对被审计单位2015年1月至6月财务报表进行审计，并于2015年8月31日出具审计报告。管理层在编制2015年1月至6月财务报表时，评估其持续经营能力应当涵盖的最短期间是2015年7月1日至2016年6月30日止这个期间

　　B、如果存在多项对财务报表整体具有重要影响的重大不确定性，且财务报表附注已作充分披露，在极少数情况下，可能认为发表无法表示意见是适当的

　　C、如果管理层编制财务报表时运用持续经营假设不适当，应当发表否定意见

　　D、如果适用的财务报告编制基础不要求管理层对持续经营能力作出专门评估，注册会计师没有责任对被审计单位的持续经营能力是否存在重大不确定性作出评估

　　【答案】D

　　【解析】

　　选项D，注册会计师的责任是就管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据，并就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论。即使编制财务报表时采用的财务报告编制基础没有明确要求管理层对持续经营能力作出专门评估，注册会计师的这种责任仍然存在。

　　3.单选题

　　下列关于评价管理层对持续经营能力作出评估的说法中，错误的是(　)。

　　A、注册会计师应当考虑管理层作出评估的过程、依据的假设以及应对计划

　　B、纠正管理层缺乏分析的错误不是注册会计师的责任

　　C、管理层评估持续经营能力涵盖的期间可以短于自财务报表日起的12个月

　　D、即使有些事项超出管理层评估期间，注册会计师也需要针对此询问管理层

　　【答案】C

　　【解析】

　　选项C，管理层评估持续经营能力涵盖的期间短于自财务报表日起的12个月的，注册会计师应当提请管理层将其至少延长至自财务报表日起的12个月。

　　4.单选题

　　下列有关注册会计师对持续经营假设的考虑的说法中，正确的是(　)。

　　A、如果适用的财务报告编制基础不要求管理层对持续经营能力作出专门评估，注册会计师没有责任对被审计单位的持续经营能力是否存在重大不确定性作出评估

　　B、除询问管理层外，注册会计师没有责任实施其他审计程序，以识别超出管理层评估期间并可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况

　　C、如果被审计单位运用持续经营假设适当但存在重大不确定性，且财务报表附注已作充分披露，应当出具标准审计报告

　　D、持续经营假设是指被审计单位在编制财务报表时，假定其经营活动在可预见的将来会继续下去，而可预见的将来通常是指审计报告日后12个月

　　【答案】B

　　【解析】

　　本题考查考虑持续经营假设中针对识别出事项或情况时实施追加的审计程序;选项A，注册会计师的责任是就管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据，并就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论。即使编制财务报表时采用的财务报告编制基础没有明确要求管理层对持续经营能力作出专门评估，注册会计师的这种责任仍然存在;选项C，如果被审计单位运用持续经营假设适当但存在重大不确定性，且财务报表附注已作充分披露，应当发表无保留意见，并在审计报告中增加以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分;选项D，持续经营假设是指被审计单位在编制财务报表时，假定其经营活动在可预见的将来会继续下去，而可预见的将来通常是指财务报表日后(而非审计报告日后)12个月。

　　5.单选题

　　下列有关期初余额的含义的说法中，不正确的是(　)。

　　A、本期期初余额与上期期末余额相等

　　B、期初余额与注册会计师首次审计业务相联系

　　C、期初余额反映了以前期间的交易和事项以及上期采用的会计政策的结果

　　D、注册会计师虽然一般无须专门对期初余额发表审计意见，但应当考虑期初余额对本期报表的影响

　　【答案】A

　　【解析】

　　选项A，由于受上期期后事项、会计政策变更、前期会计差错更正等因素的影响，上期期末余额结转至本期时，有时需经过调整或重新表述，因此本期期初余额与上期期末余额不一定相等。

　　6.多选题

　　在对被审计单位财务报表的期初余额进行审计时，注册会计师的以下做法中不正确的有(　)。

　　A、一般无需专门对期初余额发表审计意见

　　B、如果前任注册会计师出具了带说明段的审计报告，注册会计师仍应在本期审计报告中反映

　　C、如果在审计过程中发现期初余额对本期财务报表有重大影响，此时注册会计师应发表保留意见

　　D、根据期初余额对所审计财务报表的影响程度，合理运用专业判断，以确定期初余额审计范围

　　【答案】BC

　　【解析】

　　如果前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告，注册会计师应当考虑该审计报告对本期财务报表的影响，只要在导致发表非无保留意见的事项对本期财务报表仍然相关和重大的情况下，注册会计师应当对本期财务报表发表非无保留意见。如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，注册会计师首先应当告知管理层，只有在错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当列报的情况下，注册会计师才应当出具保留或否定意见的审计报告。

　　7.多选题

　　针对识别出的可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，假定治理层不参与管理被审计单位，下列各项中，注册会计师应当与治理层沟通的有(　)。

　　A、这些事项或情况是否构成重大不确定性

　　B、注册会计师对这些事项或情况实施的追加审计程序

　　C、在编制财务报表时运用持续经营假设是否适当

　　D、财务报表中的相关披露是否充分

　　【答案】ACD

　　【解析】

　　注册会计师应当与治理层就识别出的可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况进行沟通，除非治理层全部成员参与管理被审计单位。与治理层的沟通应当包括下列方面：①这些事项或情况是否构成重大不确定性;②管理层在编制财务报表时运用持续经营假设是否适当;③财务报表中的相关披露是否充分;④对审计报告的影响(如适用)。

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