五、综合题
1．【答案】
本题涉及增值税、消费税、城建税、教育费附加。
(1)收购烟叶可计算抵扣增值税进项税=150000 X(1+10％)X(1+20％)X 13％=25740(元)
支付收购运费可计算抵扣增值税进项税=400 X7％=28(元)
支付烟丝加工费可抵扣进项税1700(元)
购买香料发票可抵扣增值税进项税5100 X(1—1／5)=4080(元)
购买和加工卷烟纸可抵扣增值税进项税3000(元)
该企业增值税的进项税=25740+28+1700+4080+3000=34548(元)
(2)委托加工成烟丝由对方代收消费税=1 150000+20000+150000 X(1+10％)×
20％一25740+400—28+10000]÷(1—30％)X 30％=187632÷(1—30％)X 30％=
268045．71 X 30％=80413．71(元)
代收城建税80413．71×5％=4020．69(元)
代收教育费附加80413．71×3％=2412．41(元)
(3)该企业当期实际应纳消费税133877．66(元)
领用烟丝可从应纳消费税中抵减已纳消费税：80413．71 X90％=72372．34(元)
销售卷烟标准条售价=562500÷(50×50000÷200)=562500÷12500=45(元)
因调拨价低于50元，比例税率用30％
则卷烟销售应纳消费税=50×150+562500 X 30％=7500+168750=176250(元)
门市部销售应纳消费税=8 X 150+112320÷(1+17％)X 30％=30000(元)
该企业当期实际应纳消费税=176250+30000—72372．34=133877.66(元)
(4)当期该企业增值税销项税116303．97(元)
卷烟销售增值税销项税=562500×17％+112320÷(1+17％)×17％=1 11945(元)
委托加工收回烟丝直接对外销售，应征收增值税，但不再计算征收消费税。
销售烟丝增值税销项税=30000÷(1+17％)×17％=4358．97(元)
(5)该企业应纳增值税=116303．97—34548=81755．97(元)
(6)该企业应纳城建税=(133877．66+81755．97)×7％=15094.35(元) ．
该企业应纳教育费附加=(133877．66+81755．97)×3％=6469.01(元)
2．【答案】
(1)指出是否正确，简要说明理由：
①处理错误。税法规定，纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或销售量征收消费税。该企业按照移送量计算纳税是不正确的。
②处理错误。税法规定，以交款提货方式销售货物，应以收款日为开票时限，企业12月将未收货款部分开具了发票，应作收入计算增值税销项税额和消费税。
③处理错误。税法规定，销售折扣属于企业的融资行为，不得扣减销售额。折扣部分应作收入计算增值税销项税额和消费税。
④处理错误。该企业收取货款后，按照平销返利支付给商厦的代销手续费，不管是否与销售额、销售量有关，都不能冲减销项税额。
⑤处理错误。用外购或委托加工收回的小轿车底盘连续生产小轿车，不能按生产领用量计算抵扣消费税。
⑥处理错误。销售给本企业中层干部的C型小汽车无市场销售价格时，应按组成计税价格计算增值税销项税额和消费税。
⑦处理错误。销售使用过进口小汽车，售价超过原值的，应对其售价按4％的征收率价税分离计税，再减半征收增值税。
⑧处理错误。购进生产设备属于固定资产，其进项税额不得抵扣。
⑨处理错误。保险费用、装卸费用不能按7％计算进项税额抵扣。
⑩处理错误。向小规模纳税人购进工具用于生产应税产品的，运输费用应按7％的扣除率计算进项税额予以抵扣。
⑩处理错误。原材料改变用途用于非应税项目的，库存原材料金额中的运输费用部分负担明确的，不按17％计算转出进项税额。
(2)该企业2006年12月的增值税销项税=[13×18+300+500+120／(1+17％)+50 ×(1+8％)÷(1—9％)]×17％=1195．90×17％=203．30(万元)
(3)该企业2006年12月发生的增值税进项税=3．4+102+(20+2)×7％+1.8=108．74(万元)
(4)该企业2006年12月发生的增值税进项税转出=(25—3．72)×17％+3·72÷(1— 7％)x 7％=3．62+0．28=3．90(万元)
(5)该企业当月应纳增值税99．1万元
当期企业应纳增值税=203．30—108．74+3．90+33．28÷(1+4％)x4％x50％=99.1(万元)
(6)该企业当月应纳消费税75．34万元
当期企业应纳消费税=[13×18+300+500+120／(1+17％)’+50×(1+8％)÷(1—9％)]X 9％=1 195．90×9％×=107．63(万元)
3．【答案】
(1)该企业投资收益的纳税调整金额26万元
①对境内居民公司甲的投资收益60万元不并入应纳税所得额；
②税法不认可权益法核算的投资损失，对境内乙企业投资损失16万元不得在计算应纳税所得额时扣除；
③境外机构经营亏损不得抵减境内机构的盈利，A国机构70万元亏损不得在计算应纳税所得额时扣除。
(2)该企业借款利息的纳税调整金额60．5万元
①50万元资本的利息应由投资人承担，在企业所得税前不得扣除；
②向其他企业经营性借款可在所得税前扣除的利息=200 X9％÷12×9=13．5(万元)该企业经营性利息超支24—13．5=10．5(万元)
(3)该企业管理费用的纳税调整金额85万元
①25万元存货跌价损失准备在所得税前不得扣除；
②在企业之间支付的管理费在所得税前不得扣除，60万元支付母公司的管理费需要进行纳税调整。
(4)该企业营业外支出的纳税调整金额20万元
①70万元为违约购销合同的罚款支出以及10万元为诉讼费支出可以在所得税前扣除；
②20万元违反政府规定被职能部门处罚的罚款支出在所得税前不得扣除。
(5)该企业接受捐赠及设备使用的纳税调整金额11．7—0．9=10．8(万元)
①该企业受赠应调增应纳税所得额10+1．7=11．7(万元)；
②该企业当年将设备提取折旧调减应纳税所得额=(11．7+0．3)X(1—10％)÷10÷12×10=0．9(万元)。
(6)该企业的应纳税所得额=0+26+60．5+85+20+10．8=202．3(万元)
(7)该企业应纳的所得税额=202．3×15％=30．35(万元)
(8)该企业应扣缴的税款14．5万元
①扣缴营业税=100 X 5％=5(万元)；
②扣缴预提所得税=(100—5)×10％=9．5(万元)。
(9)该税务人员做法错误，违反了稽查和处罚程序。
①税务检查人员在实施实地检查时应2人以上，并应出示税务检查证和税务检查通知书，张某只身前往，没有出示税务检查证和税务检查通知书，不合规定的检查程序。
②不符合规定的处罚程序。对公民作出2000元以上或者对法人或者其他组织作出10000元以上罚款的案件，在作出处罚决定之前，应当首先向当事人送达《税务行政处罚事项告知书》，并告知当事人已经查明的违法事实、证据、处罚的法律依据和拟给予的处罚，并告知有要求举行听证的权利。张某没资格当场作出处罚决定。
