2009年注册会计师《税法》专项练习：第1章

　　57、 设在西部的某外商投资企业，预计经营期20年，1995年领取营业执照，1997年8月投产，经营期限20年，当年获利30万元。经主管税务机关批准，税收优惠政策的执行时间从1998年开始计算。其之后各年的所得情况如下：

　　2005年初，企业核算上年的应纳税所得额为120万元(2004年每季已预缴了企业所得税3万元)。后聘请会计师事务所审核，发现以下项目需要调整：

　　(1) 取得海外股票转让净收益20万元，计入资本公积。

　　(2) 企业境内高新技术投资取得税后股息10万元，已并入应纳税所得额。

　　(3) 2002年到期的应付未付款4万元，债权人始终没有要求偿还，并且无法与之取得联系。

　　(4) 该企业与境外关联咨询企业共同与境内客户签订合同并提供咨询服务，由该企业收取咨询收入12万元，从中分得60%，未计入应纳税所得额。

　　(5) 漏记购买国债利息收入3万元，国库券转让收益2万元。

　　(6) 外国投资者从该企业分得利润20万元，汇往境外。

　　(提示：该企业符合西部地区国家鼓励类外商投资企业的标准;免征地方所得税)

　　要求：

　　(1) 计算该企业1997年至2004年应缴纳的企业所得税。

　　(2) 逐项说明调整理由，并计算2004年该企业应补(退)的企业所得税。

　　(3) 计算该企业2004年应代扣代缴的预提所得税。

　　标准答案：(1)1997年至2004年应缴纳的企业所得税：

　　由于该企业经主管税务机关批准，税收优惠政策的执行时间从1998年开始计算，故1997年应纳企业所得税=30×30%=15万元

　　1998年开始两年免税，1998年和1999年免征企业所得税。

　　2000年至2002年应减半征收企业所得税，但2000年因亏损不纳企业所得税。

　　2001年应纳企业所得税=(50-10)×15%×50%=3万元

　　该企业符合国家对设在西部地区的国家鼓励类外商投资企业的标准，2001年起至2010年期间可以按15%的税率征收企业所得税

　　2002年应纳企业所得税=60×15%×50%=4.5万元

　　2003年应纳企业所得税=80×15%=12万元

　　(2)理由说明，并计算2004年该企业应补(退)的企业所得税：

　　①取得股票转让净收益20万元应计入应纳税所得额。

　　②境内投资取得股息10万元，可不计入本企业应纳税所得额。

　　③2002年到期的应付未付款4万元，应计入当年收益计算缴纳企业所得税。

　　④取得咨询费收入，应调增应纳税所得额6.84万元

　　6.84万元=12万元×60%×(1-5%营业税)

　　⑤购买国债取得利息收入3万元免征企业所得税;国库券转让收益2万元应依法缴纳企业所得税，计入应纳税所得额。

　　⑥应纳税所得额=120+20-10+4+6.84+2=142.84万元

　　应缴纳企业所得税=142.84×15%=21.43万元

　　应补缴企业所得税=21.43万元-3万元×4个季度=9.43万元

　　(3)分给外国投资者的税后利润20万元不需代扣代缴预提所得税,境外咨询服务费应代扣代缴预提所得税

　　代扣代缴预提所得税=12×(1-5%营业税) ×40%×10%=0.46万元