2009年注会考试《税法》最后精选模拟试题(3)

　　2、答案：

　　解析：(1)工资允许按实际支付的数额在税前扣除。

　　职工福利经费扣除限额=300000×14%=42000(元)，实际支出职工福利费50000元，所以只允许扣除42000元

　　工会经费扣除限额=300000×2%=6000(元)，实际支付7000元，所以只允许扣除6000元

　　职工教育经费扣除限额=300000×2.5%=7500(元)，实际支付7000元，所以允许按7000元扣除

　　允许税前扣除的工资总额和三项经费合计为：300000+42000+6000+7000=355000(元)，实际支付300000+50000+7000+7000=364000(元)，调增9000元

　　(2)实际发生业务招待费60000元，60000×60%=36000(元);营业收入总额为2000000+300000+100000=2400000(元)，业务招待费扣除限额=2400000×0.5%=12000(元)，所以只允许扣除12000元，需调增60000-12000=48000(元)

　　广告费和业务宣传费扣除限额=2400000×15%=360000(元)>实际发生数250000(元)，所以广告费和业务宣传费可据实在税前扣除。

　　火灾中损失的原材料，按账面成本和转出的进项税额扣除获得的保险赔款后的净额在税前扣除，准予在税前扣除的损失金额=100000+100000×17%-80000=37000(元)

　　被消防部门处罚的10000元罚款不得在税前扣除。

　　所以，当年在税前扣除的业务招待费、广告费和业务宣传费以及火灾损失合计=12000+250000+37000=299000(元)

　　(3)将购置电脑的费用在管理费用中一次扣除，不符合有关规定，电脑作为固定资产管理，当年可扣除折旧为：60000×(1-5%)/(5×12)×9=8550(元)，所以管理费用调减60000-8550=51450(元)

　　招待所企业所得税应纳税所得额=-10000+300000+100000-(300000+100000)×5%×(1+7%+3%)+9000+51450+48000-37000=439450(元)

　　应纳企业所得税=439450×25%=109862.5(元)

　　(4)2008年招待所的税后会计利润=2000000+400000-400000×5%×(1+7%+3%)-1200000-110000-(700000-51450)-37000-10000-109862.5=262587.5(元)

　　根据承包协议，王某得到的承包收入为262587.5-200000=62587.5(元)

　　王某从招待所取得的工资，与承包所得合并计征个人所得税，并且可以扣除固定费用。从2008年3月1日起，每月扣除费用从1600元调整为2000元

　　2008年王某可以扣除的费用=1600×2+2000×10=23200(元)

　　王某当年承包所得应纳税所得额=62587.5+2500×12-23200=69387.5(元)

　　(5)王某持有某上市公司的股票取得的股息所得，单独按“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税，不与承包经营所得合并计税。对个人投资者从上市公司取得的股息红利所得，自2005年6月13日起暂减按50%计入个人应纳税所得额计征个人所得税。

　　王某承包经营所得应纳个人所得税=69387.5×35%-6750=17535.63(元)

　　股息所得应纳个人所得税=50000×50%×20%=5000(元)

　　2008年王某共应缴纳个人所得税=17535.63+5000=22535.63(元)