2011年注册会计师考试《税法》章节习题(2)

　　四、综合题

　　【答案及解析】

　　(1)1月：

　　销项税计算：

　　①内销实现销售收入销项税150000×17%=25500(元)

　　②赊销商品未到合同规定期限不计算销项税;

　　③外销收入人民币折合数=8270×10=82700(元)

　　外销收入免税。

　　进项税计算：

　　①购入国内原材料A的17000元可计入进项;

　　②一般贸易进口原材料，海关征收关税及代征增值税，取得海关完税凭证：

　　组成计税价格70000×7.45×(1+8%)=563220(元)

　　增值税额563220×17%=95747.40(元)

　　该批货物因未拿到海关缴款书，不可在当期抵扣。

　　③外销收入按出口征税率与退税率之差计算不可免征和抵扣税额，作为进项税转出。

　　82700×(17%-13%)=3308(元)

　　④当月应纳增值税=当期销项税-(当期进项税-进项税转出+上期留抵税额)

　　=25500-(17000-3308+3800)=8008(元)

　　当月应纳增值税8008元。这里计算时注意不要遗忘3800元的期初留抵税额。

　　(2)2月：

　　销项税计算：

　　①内销现销收入销项税200000×17%=34000(元)

　　②赊销商品合同到规定期限，不论是否收到货款，均应计算销项税。25万元含税价要换算成不含税价格计税。

　　250000÷(1+17%)×17%=213675.21×17%=36324.79(元)

　　③外销收入人民币折合数=14076×10=140760(元)

　　外销收入免税。

　　进项税计算：

　　①申报抵扣进口货物海关完税凭证所列进项税95747.40(元)

　　②销售运费4000元部分的进项税：

　　4000×7%=280(元)

　　③将上年从小规模纳税人购入的农业产品发给职工,要计算不可抵扣的进项税,作为当期进项税转出，注意转出时要先还原成原计税标准:

　　87000÷(1-13%)×13%=13000(元)

　　④外销收入按出口征税率与退税率之差计算不可免征和抵税额，作为进项税转出。

　　140760×(17%-13%)=5630.4(元)

　　⑤当月应纳增值税=当期销项税-(当期进项税-进项税转出)

　　=34000+36324.79-(95747.40+280-5630.4-13000)=-7072.21(元)

　　⑥当期出口货物免抵退税额=140760×13%=18298.8(元)

　　由于期末留抵税额7072.21元<当期出口货物免抵退税额18298.8元

　　则当期应退税额为7072.21元

　　当期免抵税额=18298.8-7072.21=11226.59(元)。

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