2013年注册会计师考试《税法》单元测试题(13)

　　四、综合题

　　1.

　　【答案及解析】

　　(1)允许税前扣除的管理费用

　　业务招待费扣除限额之一：2×60%=1.2(万元);扣除限额之二：70×5‰=0.35(万元)

　　取其小者，税前可以扣除的业务招待费为0.35万元。从被投资企业(非上市公司)分回的红利10万是属于该企业对外投资取得的红利所得，应当按照“利息、股息、红利所得”项目单独纳税，不计入其他业务收入中，不作为这里计算业务招待费的限额的基数。

　　由于向投资人预付股利，计入了管理费用，股利属于税后性质，不得税前扣除，应当调减可扣除的管理费用。

　　允许税前扣除的管理费用为8.5-2+0.35-5000/10000×4=4.85(万元)。

　　(2)允许税前扣除的销售费用

　　广告费和业务宣传费扣除限额为70×15%=10.5(万元)，实际发生额为3+0.5=3.5(万元)，可以全额扣除。

　　允许税前扣除的销售费用为5.5万元。

　　(3)甲个人独资企业的应纳税所得额

　　70-(43-0.3-1.8×4)-4-4.85-5.5-(5-1)-0.2×8-0.35×4=13.15(万元)

　　投资人的工资不得扣除，需要从营业成本中调整，但是可以扣除生计费;王先生以甲企业的名义多次租赁汽车供家人生活使用发生的租赁费共0.3万元不能扣除，需要从营业成本调整。甲企业计提的准备金1万元不得在税前扣除。

　　(4)王先生应就甲、乙个人独资企业的所得缴纳个人所得税

　　前8个月应纳税额=[(13.15+10-4)×35%-0.675]×8÷12=4.02(万元)

　　后4个月应纳税额=[(13.15+10-4)×35%-1.475]×4÷12=1.74(万元)

　　合计应纳个人所得税=4.02+1.74=5.76(万元)。

　　(5)来源于个人独资企业甲的所得应缴纳个人所得税

　　5.76×[13.15÷(13.15+10-4)]=3.96(万元)

　　(6)各项收入共应缴纳个人所得税

　　10×20%+5.76=7.76(万元)

　　对外投资分红，应当按照“利息、股息、红利所得”项目单独计算应纳税额，不与个人独资企业的所得合并计税。

　　2.

　　【答案及解析】

　　(1)2011年12月份赵某应缴纳的个人所得税

　　当月工资应纳税=(4000-3500)×3%=15(元)

　　绩效工资应纳税=30000×10%-l05=2895(元)

　　共应纳税为2895+15=2910(元)

　　【解析】绩效工资按全年一次性奖金办法计算。

　　30000÷12=2500(元)，适用税率10%，速算扣除数105。

　　(2)转让债券所得应缴纳个人所得税

　　[(7-5)×10000-700-10000÷20000×1000]×20%=3760(元)

　　(3)赵某拍卖古钱币应纳的个人所得税

　　500000×2%=10000(元)

　　【解析】拍卖时，纳税人如不能提供合法、完整、准确的财产原值凭证，不能正确计算财产原值的，且拍卖品为经文物部门认定是海外回流文物的，按转让收入额的2%征收率计算缴纳个人所得税。

　　(4)赵某拍卖字画应纳的个人所得税

　　(500000-100000-50000)×20%=70000(元)

　　(5)从A国取得特许权使用费收入在我国应补的个人所得税

　　特许权使用费所得个人所得税抵扣限额=40000×(1-20%)×20%=6400(元)，

　　实际在A国缴纳8000元，大于抵扣限额，不用在我国补税。

　　(6)从B国取得股息在我国应补的个人所得税

　　股息应纳个人所得税抵扣限额=10000×20%=2000(元)，实际缴纳1000元，可以全额抵扣，并需在我国补税2000-1000=1000(元)

　　(7)甲某共应缴纳个人所得税

　　1～8月份工资薪金所得应纳税额=[(4000-2000)×10%-25]×8=1400(元)

　　9～11月份工资薪金所得应纳税额=(4000-3500)×3%×3=45(元)

　　2011年全部所得应在我国缴纳个人所得税=2910+1400+45++3760+10000+70000+1000=89115(元)。

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