2013注册会计师《税法》冲刺试题及答案解析(1)

　　四、计算题(本题型共4题，每小题5分，共20分。要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。)

　　1.某旅游开发有限公司2006年8月发生有关业务及收入如下：

　　(1)旅游景点门票收入650万元;

　　(2)景区索道客运收入380万元;

　　(3)民俗文化村项目表演收入120万元;

　　(4)与甲企业签订合作经营协议;以景区内价值2 000万元的房产使用权与甲企业合 作经营景区酒店(房屋产权仍属公司所有)，按照约定旅游公司每月收取20元的固定收入;

　　(5)与乙企业签订协议，准予其生产的旅游产品进入公司非独立核算的商店(增值税小规模纳税人)销售，一次性收取进场费10万元。当月该产品销售收入30万元，开具旅游公司普通发票;

　　(6)处理已使用过的旧车一批，其中机动车1辆，原值15万元，售价5万元;电动观光车10辆，原值4.2万元/辆，售价0.8万元/辆。

　　要求：根据上述资料，按下列序号回答问题，每问需计算出合计数

　　(1)计算门票收入应缴纳的营业税;

　　(2)计算索道客运收入应缴纳的营业税;

　　(3)计算民俗文化村表演收入应缴纳的营业税;

　　(4)计算合作经营酒店收入应缴纳的营业税;

　　(5)计算商店应缴纳的营业税;

　　(6)计算商店应缴纳的增值税;

　　(7)计算旧车处理应缴纳的增值税。

　　参考答案：(1)门票收入应缴纳的营业税=650×3%=19.5(万元)(文化体育业)

　　(2)索道客运收入应缴纳的营业税=380×5%=19(万元)(服务业)

　　(3)表演收入应缴纳的营业税=120×3%=3.6(万元)(文化体育业)

　　(4)合作经营酒店应纳营业税=20×5%=1(万元)(服务业)

　　(5)商店应纳营业税=10×5%=0.5(万元)

　　(6)商店应纳增值税=30÷(1+4%)×4%=1.15(万元)

　　(7)售价低于原值，免征增值税。

　　2.某商贸企业2006年度自行核算实现利润总额40万元，后经聘请的会计师事务所审计，发现有关情况如下：

　　(1)在成本费用中实际列支了工资薪金400万元，提取并列支了相应的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费74万元，取得《工会经费拨缴款专用收据》。

　　该企业实行工效挂钩工资制度，当年经主管部门和税务机关核准的工效挂钩工资总额为350万元，实际发放工资总额380万元(其中，经批准动用以前年度工资结余30万元，其对应的附加三项费用已在相应年度扣除);

　　(2)4月1日以经营租赁方式租入设备一台，租赁期为2年，一次性支付租金40万元，计入了当期的管理费用;

　　(3)该企业根据需要按应收账款期末余额的l%提取了坏账准备金。上年末应收账款期末余额为240万元，本年实际发生坏账损失8 000元，本年应收账款期末余额为300万元。上述业务，企业均按会计制度进行了核算处理，并补提了坏账准备金。税法规定的坏账准备金提取比例为5‰;

　　(4)从境内A子公司分回股息76万元，A适用企业所得税税率24%;从境内B子公司分回股息33.5万元，B适用企业所得税税率33%.分回股息尚未计入利润总额;

　　(5)企业2005年自行申报亏损80万元，后经税务机关检查调增应纳税所得额30万元。

　　要求：根据上述资料，按下列序号回答问题，每问需计算出合计数。

　　(1)计算工资和三项经费应调整的所得额;

　　(2)计算租赁设备的租金应调整的所得额;

　　(3)计算坏账准备金应调整的所得额;

　　(4)计算子公司A、B分回的投资收益应调整的所得额;

　　(5)计算该企业的纳税调整后所得;

　　(6)计算该企业当年应缴纳的企业所得税额。

　　参考答案：(1)工资扣除限额是380万元，计入成本费用的是400万元，所以工资以及三项经费应调增应纳税所得额=400-380+(400-350)×(14%+2%+2.5%)=29.25(万元)

　　(2)租赁设备的租金应调增应纳税所得额=40-40/24×9=25(万元)

　　(3)会计提取坏账准备金额=300×1%-240×1%+0.8=1.4(万元)

　　税法应提取坏账准备金额=300×5‰-240×5‰+0.8=1.1(万元)

　　坏账准备应调增应纳税所得额=1.4-1.1=0.3(万元)

　　提示：会计上是采用备抵法计算本年增提金额的，增提的部分=期末应收账款余额×企业实际计提坏账准备的比例-〔期初坏账准备账户余额-本期实际发生的坏账+本期收回已经核销的坏账〕

　　税法上增提的部分=期末应收账款余额×税法规定的坏账准备提取比例-〔期初应收账款余额×税法规定的坏账准备提取比例-本期实际发生的坏账+本期收回已经核销的坏账〕

　　(4)子公司A、B分回的投资收益应调增应纳税所得额=76÷(1-24%)=100(万元)

　　从境内B子公司分回股息是不用补税的，不用计入应纳税所得额。

　　(5)该企业纳税调整后所得=40+29.25+25+0.3+76+33.5=204.05(万元)

　　(6)该企业当年应纳税所得额=204.05-33.5+76÷(1-24%)×24%-(80-30)=144.55(万元)

　　该企业当年应纳税额=144.55×33%-76÷(1-24%)×24%=23.70(万元)

　　3.张某在市区内开办了一家餐馆和一个副食加工店，均为个人独资。2007年初，自行核算餐馆2006年度销售收入为400 000元，支出合计360　000，副食加工店2006年度销售收入为800 000元，支出合计650 000元。后经聘请的会计师事务所审计，餐馆核算无误，发现副食加工店下列各项未按税法规定处理：

　　(1)将加工的零售价为52 000元的副食品用于儿子婚宴;成本已列入支出总额，未确认收入;

　　(2)6月份购置一台税控收款机，取得普通发票注明价款3510元。当月开始使用，但未做任何账务处理;

　　(3)支出总额中列支广告费用20 000元，业务宣传费10 000元;

　　(4)支出总额中列支了张某的工资费用40 000元。

　　其他相关资料：①副食加工店为增值税小规模纳税人;②税控收款机经税务机关核准的使用年限为3年，无残值。

　　要求：根据上述资料，按下列序号问题，每问需计算出合计数：

　　(1)计算2006年副食加工店应补缴的增值税;

　　(2)计算2006年副食加工店应补缴的城市维护建设税和教育费附加;

　　(3)计算2006年副食加工店应调整的收入;

　　(4)计算2006年副食加工店购置税控收款机应调整的税前扣除额;

　　(5)计算2006年副食加工店广告费用和业务宣传费用应调整的扣除额;

　　(6)计算2006年副食加工店张某工资应调整的税前扣除额(不考虑工资附加三费);

　　(7)计算2006年副食加工店缴纳个人所得税的应纳税所得额;

　　(8)计算2006年餐馆和副食加工店经营所得应缴纳的个人所得税。

　　参考答案：(1)2006年副食加工店应补缴的增值税=52000÷(1+6%)×6%-3510÷(1+17%)×17%=2433.40(元)

　　(2)2006年副食加工店应补缴的城建税和教育费附加=2433.40×(7%+3%)=243.34(元)

　　(3)2006年副食加工店应调整的收入=52000÷(1+6%)=49056.60(元)

　　(4)2006年副食加工店购置税控收款机税前准予扣除额=3510÷(1+17%)/(3×12)×6=500(元)

　　(5)2006年副食加工店广告费用和业务宣传费用应调增应纳税所得额=20000+10000-〔800000+52000÷(1+6%)〕×2%=13018.87(元)

　　(6)2006年副食加工店张某工资应调增=40000元

　　(7)2006年副食加工店缴纳个人所得税的应纳税所得额=800000-650000+49056.60-243.34-500+13018.87+40000=251332.13(元)

　　(8)2006年餐馆和副食加工点经营所得应缴纳的个人所得税=(251332.13+400000-360000-1600×12)×35%-6750=88496.25(元)

　　4.某中外合资房地产开发公司，2006年发生以下业务：

　　(1)1月通竞拍取得市区一处土地的使用权，支付土地出让金6 000万元，缴纳相税费240万元;

　　(2)以上述土地开发建设普通标准住宅楼、会所和写字楼各一栋，占地面积各为1/3;

　　(3)住宅楼开发成本3 000万元，分摊到住宅楼利息支出300万元，包括超过贷款期限的利息40万元;

　　(4)写字楼开发成本4000万元，无法提供金融机构证明利息支出具体数额;

　　(5)与住宅楼配套的会所开发成本480万元，无法准确分摊利息支出，根据相关规定，会所产权属于住宅楼全体业主所有;

　　(6)9月份全部竣工验收后，公司将住宅楼出售，取得收入15 000万元;将写字楼作价9　000万元与他人联营开设一商场，收取固定收入，不承担经营风险，当年收到250万元。

　　其他相关资料：该房地产公司所在省规定，按土地增值税暂行条例规定的高限计算扣除房地产开发费用。

　　要求：根据上述资料，按下列序号回答问题，每问需计算出合计数：

　　(1)计算公司应缴纳的房产税;

　　(2)计算公司应缴纳的营业税：

　　(3)计算公司缴纳土地增值税时应扣除的土地使用权的金额;

　　(4)计算公司缴纳土地增值税时应扣除的开发成本的金额;

　　(5)计算公司缴纳土地增值税时应扣除的开发费用和其他扣除项目;

　　(6)计算公司缴纳土地增值税时应扣除的税金

　　(7)计算公司应缴纳的土地增值税。

　　参考答案：(1)外商投资企业不适用房产税，所以应缴纳的房产税=0

　　(2)应缴纳的营业税=15000×5%+250×5%=762.5(万元)

　　(3)公司缴纳土地增值税时应扣除的土地使用权的金额=(6000+240)×2/3=6240×2/3=4160(万元)

　　提示：将写字楼作价与他人联营开设一商场，收取固定收入，不承担经营风险的行为，实质上是出租行为，根据教材203页上面第2点的内容，是不征收土地增值税的，不确认收入，也不扣除相应的成本和费用;与住宅配套的会所产权属于全体业主所有的，其成本、费用可以扣除，但不确认收入。

　　(4)公司缴纳土地增值税时应扣除的开发成本的金额=3000+480=3480(万元)

　　(5)公司缴纳土地增值税时应扣除的开发费用和其他扣除项目=(300-40)+(3000+6240÷3)×5%+(480+6240÷3)×10%+(3480+4160)×20%=2298(万元)

　　(6)公司缴纳土地增值税时应扣除的税金=15000×5%=750(万元)

　　(7)增值额=15000-(4160+3480+2298+750)=15000-10688=4312(万元)

　　增值率=4312÷10688×100%=40.34%，适用30%的税率

　　应纳土地增值税=4312×30%=1293.60(万元)

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