2013注册会计师《税法》冲刺试题及答案解析(1)

　　五、综合题(本题型共3题，每小题l0分;共30分。要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。)

　　1.某轿车生产企业为增值税一般纳税人，2006年11月份和12月份的生产经营情况如下：

　　(1)11月从国内购进汽车配件，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，注明金额280万元、增值税税额47.6万元，取得的货运发票上注明运费l0万元，建设基金2万元;

　　(2)11月在国内销售发动机10台给一小规模纳税人，取得收入28.O8万元;出口发动机80台，取得销售额200万元;

　　(3)12月进口原材料一批，支付给国外买价120万元，包装材料8万元，到达我国海关以前的运输装卸费3万元、保险费l3万元，从海关运往企业所在地支付运输费7万元;

　　(4)12月进口两台机械设备，支付给国外的买价60万元，相关税金3万元，支付到达我国海关以前的装卸费、运输费6万元、，保险费2万元，从海关运往企业所在地支付运输费4万元;

　　(5)12月国内购进钢材，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，注明金额300万元、增值税税额51万元，另支付购货运输费用l2万元、装卸费用3万元;当月将30%用于企业基建工程;

　　(6)12月从废旧物资回收经营单位购入报废汽车部件，取得废旧物资回收经营单位开具的税务机关监制的普通发票，注明金额90万元，另支付运输费、装卸费共计6万元;

　　(7)12月1日将A型小轿车l30辆赊销给境内某代理商，约定12月15日付款，l5日企业开具增值税专用发票，注明金额2 340万元、增值税税额397.8万元，代理商30日将货款和延期付款的违约金8万元支付给企业;

　　(8)12月销售A型小轿车l0辆给本企业有突出贡献的业务人员，以成本价核算取得销售金额80万元;

　　(9)12月企业新设计生产8型小轿车2辆，每辆成本价12万元，为了检测其性能，将其移送企业下设的汽车维修厂进行碰撞实验，企业和维修厂位于同一市区，市场上无B型小轿车销售价格。

　　其他相关资料： ①该企业进口原材料和机械设备的关税税率为10%;②生产销售的小轿车适用消费税率12%;③B型小轿车成本利润率8%;④城市维护建设税税率7%;⑤教育费附加征收率3%;⑥退税率l3%;⑦相关票据在有效期内均通过主管税务机关认证。

　　要求：根据上述资料，按下列序号回答问题，每问需计算出合计数;

　　(1)计算企业11月份应退的增值税;

　　(2)计算企业11月份留抵的增值税;

　　(3)计算企业l2月进口原材料应缴纳的关税;

　　(4)计算企业l2月进口原材料应缴纳的增值税;

　　(5)计算企业l2月进口机械设备应缴纳的关税;

　　(6)计算企业l2月进口机械设备应缴纳的增值税;

　　(7)计算企业l2月国内购进原材料和运费可抵扣的进项税额;

　　(8)计算企业l2月购入报废汽车部件可抵扣的进项税额;

　　(9)计算企业l2月销售A型小轿车的销项税额;

　　(10)计算企业l2月B型小轿车的销项税额;

　　(11)计算企业l2月应缴纳的增值税;

　　(12)计算企业12月应缴纳的消费税(不含进口环节);

　　(13)计算企业l2月应缴纳的城市维护建设税和教育费附加。

　　参考答案：(1)11月应纳税额=28.08÷(1+17%)×17%-[47.6+(10+2)×7%-200×(17%-13%)]=-36.36(万元)

　　免抵退税额=200×13%=26(万元)

　　应退的增值税为26万元。

　　(2)11月留抵的税额=36.36-26=10.36(万元)

　　(3)12月进口原材料应缴纳的关税=(120+8+3+13)×10%=14.40(万元)

　　(4)12月进口原材料应缴纳的增值税=(120+8+3+13+14.4)×17%=26.93(万元)

　　(5)12月进口机械应缴纳的关税=(60+3+6+2)×10%=7.10(万元)

　　(6)12月进口机械应缴纳的增值税=(60+3+6+2+7.1)×17%=13.28(万元)

　　(7)12月购进原材料和运费可抵扣的进项税额=(51+12×7%)×(1-30%)=36.29(万元)

　　(8)12月购入报废汽车部件可抵扣的进项税额=90×10%=9(万元)

　　(9)12月销售A型小轿车的销项税额=397.8+8÷(1+17%)×17%+10×397.8÷130=429.56(万元)

　　(10)12月B型小轿车的销项税额为0

　　(11)企业12月应缴纳的增值税=429.56-(26.93+36.29+9+7×7%)-10.36=346.49(万元)

　　(12)企业12月应缴纳消费税(不含进口环节)=〔2340+8÷(1+17%)+10×2340÷130〕×12%=303.22(万元)

　　(13)企业12月应缴纳的城建税和教育费附加=(346.49+303.22)×(7%+3%)=65.02(万元)

　　提示：将小轿车用于碰撞试验既不缴纳消费税，也不缴纳增值税。

　　2.某市服装生产企业为增值税一般纳税人，2006年度账面记载注册资本3 000万元，有员工500人，当年相关生产、经营资料如下：

　　(1)销售服装实现不含税销售额8 000万元，取得送货的运输费收入58.5万元;购进布匹，取得增值税专用发票，注明价款5 800万元：增值税税额986万元;支付购货的运输费40万元，保险费和装卸费20万元，取得运输公司及其他单位开具的普通发票;"五一"节前，将自产的西服套装作为福利发给每位员工，市场销售价每套l 638元;全年扣除的产品销售成本6 650万元;

　　(2)年初，购进一服装商标权并投入使用，6月份让渡商标使用权取得收入200万元;

　　(3)年初，以银行存款从股票市场购入甲公司 (适用企业所得税税率33%)股票20万股作为投资，每股价款3.5元，支付3 000元相关税费，2006年6月20日，取得甲公司派发的股利12万元，10月20日以每股7.9元的价格将上述股票全部卖出，，支付7 000元的相关税费。

　　(4)全年取得国债利息收入36万元，国家重点建设债券利息收入14万元：

　　(5)全年发生财务费用200万元;其中包含支付银行贷款利息60万元，支付向关联企业借款2 000万元的年利息l20万元，因逾期归还贷款支付银行罚息20万元(同期银行贷款年利率是5%);

　　(6)全年发生管理费用400万元;其中包括业务招待费45万元、技术开发费260万元;

　　(7)发生销售费用800万元，其中包括广告费740万元，业务宣传费用60万元;

　　(8)企业实行计税工资制，全年计入生产成本、费用中的工资总额720万元，已按实际工资总额提取了职工福利费。教育经费和工会经费133.2万元;

　　(9)"营业外支出"账户列支了对市服装展销会的赞助25万元和直接向市青少年宫的捐款l0万元;

　　(10)经税务机关核准结转到本年度的待弥补亏损额为325.3万元，前三个季度已预缴企业所得税额54万元。

　　其他相关资料：①相关票据在有效期内均通过主管税务机关认证;②工会经费已交工会组织并取得《工会经费拨缴款专用收据》。

　　要求：根据上述资料，按下列序号回答问题，每问需计算出合计数：

　　(1)计算企业全年应缴纳的增值税额;

　　(2)计算企业全年应缴纳的营业税额;

　　(3)计算企业全年应缴纳的城市维护建设税和教育费附加;

　　(4)计算企业当年转让股票净收益;

　　(5)计算企业当年的投资收益;

　　(6)计算企业财务费用应调整的所得额;

　　(7)计算企业管理费用应调整的所得额;

　　(8)计算企业销售费用应调整的所得额;

　　(9)计算企业工资薪金应调整的所得额;

　　(l0)计算企业工资附加"三费"应调整的所得额;

　　(11)计算企业营业转支出应调整的所得额;

　　(12)计算企业2006年度的应纳税所得额;

　　(13)计算企业应补缴的企业所得税。

　　参考答案：(1)企业全年应缴纳的增值税：

　　销项税额=8000×17%+58.5÷(1+17%)×17%+500×0.1638÷(1+17%)×17%=1380.40(万元)

　　可以抵扣的进项税额=986+40×7%=988.80(万元)

　　应纳增值税=1380.4-988.8=391.60(万元)

　　(2)企业全年应缴纳的营业税=200×5%=10(万元)

　　(3)企业全年应缴纳的城市维护建设税和教育费附加=(391.6+10)×(7%+3%)=40.16(万元)

　　(4)企业当年转让股票净收益=7.9×20-0.7-(20×3.5+0.3)=87(万元)

　　(5)企业当年的投资收益=12+36+14=62(万元)

　　(6)企业财务费用应调增应纳税所得额=120-3000×50%×5%=45(万元)

　　(7)企业管理费用应调增应纳税所得额：

　　申报表第一行金额=8000+58.5÷(1+17%)+500×0.1638÷(1+17%)+200=8320(万元)

　　业务招待费扣除限额=8320×3‰+3=27.96(万元)

　　管理费用应调增应纳税所得额=45-27.96=17.04(万元)

　　提示：此处不考虑技术开发费的加计扣除，可以参考教材309页④的做法。

　　(8)广告费用扣除限额=8320×8%=665.6(万元)，实际发生740万元，应调增740-665.6=74.4(万元)

　　业务宣传费用扣除限额=8320×5‰=41.6(万元)，实际发生60万元，应调增60-41.6=18.4(万元)

　　销售费用应调增应纳税所得额=74.4+18.4=92.8(万元)

　　(9)计税工资标准=500×0.08×6+500×0.16×6=720(万元)，与实发工资金额相等，不用进行纳税调整。

　　(10)三项经费应调整的金额为0，因为工资无需调整。

　　(11)营业外支出应调增应纳税所得额=25+10=35(万元)

　　(12)企业2006年度的应纳税所得额=8320+87+62-36-12-6650-10-40.16-200+45-400+17.04-800+92.8-260×50%-325.3=20.38(万元)

　　(13)企业应纳企业所得税额=20.38×33%=6.73(万元)

　　因企业已预缴54万元，汇算清缴时应退税额=54-6.73=47.27(万元)

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