大题二【企业所得税】

　　某电器生产企业为增值税一般纳税人，2017年度会计自行核算取得营业收入25000万元、营业外收入3000万元、投资收益1000万元，扣除营业成本12000万元、营业外支出1000万元、税金及附加300万元、管理费用6000万元、销售费用5000万元、财务费用2000万元，企业自行核算实现年度利润总额2700万元。

　　2018年年初聘请某会计师事务所进行审计，发现如下问题：

　　(1)2月28日企业签订租赁合同将一处价值600万元的仓库对外出租，取得本年不含税租金收入30万元，未计算缴纳房产税和印花税。

　　(2)与境内关联企业签订资产交换协议，以成本300万元，不含税售价400万元的中央空调换入等值设备一台，会计上未做收入核算(成本已核算，增值税、城建税及附加均已缴纳)，未计算缴纳印花税。

　　(3)管理费用和销售费用中含业务招待费500万元，广告费3000万元。

　　(4)上年结转未抵扣的广告费850万元。

　　(5)管理费用中含新产品研究开发费用2000万元。

　　(6)计入成本、费用的实发工资8000万元。拨缴职工工会经费150万元，发生职工福利费1200万元、职工教育经费250万元。

　　(7)该企业接受境内关联企业甲公司权益性投资金额2000万元。2017年以年利率6%向甲公司借款5000万元，支付利息300万元计入财务费用，金融机构同期同类贷款利率为5%，该企业实际税负高于甲公司，并无法提供资料证明其借款活动符合独立交易原则。

　　(8)营业外支出中含通过中国青少年发展基金会援建希望小学捐款400万元，并取得合法票据。

　　(9)购进属于《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的安全生产专用设备并投入使用，取得增值税专用发票，注明价款500万元、进项税额85万元。

　　(其他相关资料：当地房产余值减除比例为30%，购销合同印花税税率0.3‰，财产租赁合同印花税税率为1‰，各扣除项目均已取得有效凭证，相关优惠已办理必要手续)

　　要求：根据上述资料，按照下列顺序计算回答问题，需计算出合计数。

　　(1)计算业务(1)应缴纳的房产税和印花税。

　　(2)计算业务(2)应缴纳的印花税。

　　(3)计算该企业2017年度的会计利润总额。

　　(4)计算广告费支出应调整的应纳税所得额。

　　(5)计算业务招待费支出应调整的应纳税所得额。

　　(6)计算研发费用应调整的应纳税所得额。

　　(7)计算工会经费、职工福利费和职工教育经费应调整的应纳税所得额。

　　(8)计算利息支出应调整的应纳税所得额。

　　(9)计算公益性捐赠应调整的应纳税所得额。

　　(10)计算该企业2017年度的应纳税所得额。

　　(11)计算该企业2017年度应缴纳的企业所得税税额。(2017年考题改编)

　　【答案及解析】

　　(1)应缴纳的房产税=600×(1-30%)×1.2%×2/12+30×12%=4.44(万元)

　　应缴纳的印花税=30×1‰=0.03(万元)

　　应缴纳的房产税和印花税合计=4.44+0.03=4.47(万元)。

　　(2)应缴纳的印花税=(400+400)×0.3‰=0.24(万元)。

　　(3)该企业2017年度的会计利润总额=2700+400-4.47-0.24=3095.29(万元)。

　　(4)广告费支出扣除限额=(25000+400)×15%=3810(万元)，广告费本年发生额与上年结转额合计=3000+850=3850(万元)>扣除限额3810万元，可以扣除3810万元的广告费，纳税调减810万元。

　　(5)业务招待费扣除限额1=(25000+400)×5‰=127(万元)<业务招待费扣除限额2=500×60%=300(万元)，可以扣除127万元的业务招待费，纳税调增=500-127=373(万元)。

　　(6)研发费可以加计扣除50%，纳税调减=2000×50%=1000(万元)。

　　(7)工会经费扣除限额=8000×2%=160(万元)>实际发生额150万元，不需要纳税调整;

　　职工教育经费扣除限额=8000×2.5%=200(万元)<实际发生额250万元，需要纳税调增=250-200=50(万元);

　　职工福利费扣除限额=8000×14%=1120(万元)<实际发生额1200万元，需要纳税调增=1200-1120=80(万元);

　　三项经费合计应调增应纳税所得额=50+80=130(万元)。

　　(8)利息支出的扣除限额=2000×2×5%=200(万元)<实际发生额300万元，需要纳税调增=300-200=100(万元)。

　　(9)公益性捐赠的扣除限额=3095.29×12%=371.43(万元)<实际发生额400万元，需要纳税调增=400-371.43=28.57(万元)。

　　(10)2017年度应纳税所得额=3095.29-810+373-1000+130+100+28.57=1916.86(万元)。

　　(11)2017年度应纳税额=1916.86×25%-500×10%=429.22(万元)。

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