2020年注会cpa考试《各科目》每日一题汇总

　　【例题】

　　(根据2019年教材本题涉及的部分知识点已变更，本题按照教材进行了改编)李某是我国甲企业的中层管理人员，2019年发生了以下经济行为。

　　(1)1月初李某与甲企业解除劳动合同，取得企业给付的一次性补偿收入96000元。

　　(2)2月李某承包了甲企业的招待所，按照合同规定，招待所的年经营利润全部归李某所有，但是本年应该上缴承包费20000元。李某每月从经营收入中支取工资4000元。当年招待所实现经营利润85000元(不含李某工资)。

　　(3)3月李某将承租的一套住房转租给他人居住。李某承租的住房租金为每月2000元(有房屋租赁合同和合法支付凭据)，其转租的租金收入为每月3000元。

　　(4)4月至12月李某应邀为乙培训机构授课，按照合同规定，每月授课4次，每次课酬6000元，培训机构已按规定支付了课酬。

　　(其他相关资料：当地上年职工平均工资为32000元)

　　附：经营所得个人所得税税率表(部分)。

　　要求：根据上述资料，回答下列问题。

　　(1)回答李某取得的一次性补偿收入是否需要缴纳个人所得税并说明理由。

　　(2)计算李某经营招待所应纳的个人所得税。

　　(3)回答李某转租住房向房屋出租方支付的租金是否允许在税前扣除及具体规定。

　　(4)按次序写出转租收入应纳个人所得税的税前扣除项目。

　　(5)计算乙培训机构每月应预扣预缴李某的个人所得税以及汇算清缴时计入综合所得的劳务报酬收入额。

　　【答案及解析】

　　(1)不需要缴纳个人所得税。理由：个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入，其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税。当地上年职工平均工资的3倍=32000×3=96000(元)，因解除劳动关系取得的一次性补偿收入为96000元，所以免交个人所得税。

　　(2)取得经营所得的个人，没有综合所得的，计算其每一纳税年度的应纳税所得额时，应当减除费用6万元、专项扣除、专项附加扣除以及依法确定的其他扣除。专项附加扣除在办理汇算清缴时减除。本题中有综合所得。

　　经营所得应纳税所得额=85000+4000×11-20000=109000(元)。

　　应纳个人所得税=109000×20%-10500=11300(元)。

　　(3)李某转租住房向房屋出租方支付的租金可以在税前扣除。

　　具体规定：取得转租收入的个人向出租方支付的租金能提供房屋租赁合同和合法的支付凭据的，向出租方支付的租金可以税前扣除。

　　(4)个人将承租房屋转租取得的租金收入按照财产租赁所得征税，扣除税费按次序如下。

　　①财产租赁过程中缴纳的税费。

　　②向出租方支付的租金。

　　③由纳税人负担的租赁财产实际开支的修缮费用。

　　④税法规定的费用扣除标准(800元或20%)。

　　(5)①劳务报酬所得，属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。乙培训机构每月应预扣预缴李某的个人所得税=6000×4×(1-20%)×20%=3840(元)。

　　②汇算清缴时计入综合所得的劳务报酬收入额=6000×4×(1-20%)×9=172800(元)。

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