如何应对注会考试—注会考试心得点滴

    投资：

    一、科目设置：
    成本法：长期股权投资——XX企业
    权益法：长期股权投资——XX企业（投资成本）
            长期股权投资——XX企业（投资差额）
            长期股权投资——XX企业（损益调整）
            长期股权投资——XX企业（股权投资准备）

    二、权益法下长期股权投资明细科目核算内容：
    投资成本：购买股权和冲减投资成本
    投资差额：购买价与占被投资企业所有者权益份额之差。一定是借差，如为贷差则计入资本公积。每年摊销数。
    损益调整：按被投资方实现的净利润确认的收益或损失及分红时的调整
    股权投资准备：被投资方所有者权益变动，资本公积增减造成的

    三、做题时注意事项：

    1、四个明细科目必须考虑到，尤其是在追加投资后由成本法改为权益法时，容易忘记的是股权投资准备明细科目。
    2、合并会计报表时，合并价差为投资差额的账面余额。长期股权投资是四个明细科目余额之和，而不是长期股权投资账面价值（即不减长期投资减值准备），减值准备另外抵销。
    3、长期股权投资账面余额简易核对方法：
长期股权投资账面余额=被投资方所有者权益额*持股比例+投资差额账面余额

    四、股权转让时点的确定：

    企业股权转让收益的确认，应采用与转让其他资产相一致的原则，即：以被转让的股权的所有权上的风险和报酬实质上已经转移给购买方，并且相关的经济利益很可能流入企业为标志。在会计实务中，只有当保护相关各方权益的所有条件均能满足时，才能确认股权转让收益。这些条件包括：
    1、出售协议已获股东大会（或股东会）批准通过
    2、与购买方已办理必要的财产交接手续
    3、已取得购买价款的大部分（一般应超过50%）
    4、企业已不能再从所持的股权中获得利益或承担风险等。

    五、短期投资划转为长期投资时，应按成本与市价孰低结转。此处的成本是指短期投资账面余额而非账面价值。短期投资转为长期投资时。短期投资跌价准备同时结转，转平后的差额计入投资收益。

    六、投资企业将长期股权投资从权益法改为成本法时，应在中止采用权益法时，按该长期股权投资的账面价值（减除减值准备后的余额）作为新的投资成本。

    七、如果计提减值准备的各种迹象存在，但市价并未降低甚至还高于成本，投资企业应按被投资单位实际的财务状况预计未来可收回金额，并计提减值准备，而不应再按市价计提减值准备。

    八、权益法下确认的投资收益及摊销的股权投资差额，税法并不认可，在计算应纳税所得额时要进行调整：
应纳税所得额=会计利润-股权投资收益（即当年按被投资企业净利润确认的收益，如两企业所得税率同，不产生时间性差异）+当年摊销的股权投资差额（时间性差异，反映在递延税款借方）。


    借款费用：

    一、资本化范围：

    借款费用资本化的资产范围仅限于固定资产，只有发生在固定资产购建过程中的借款费用，才能够在符合资本化的条件下予以资本化。发生在其他资产（如存货、无形资产）的购建或者建造过程中的借款费用不能够予以资本化。直接计入财务费用。
    该固定资产既包括自己购建的。也包括委托其他单位建造的。

    二、累计支出加权平均数的计算：

    1、确定题目要求是按年、按半年、按季还是按月计算，以天计算还是以月计算。
    2、注意验证累计支出数不得超过专门借款额。
    3、暂停资本化期间：分两种，一是非正常中断，一是部分项目单独投入使用。

    三、计算发行债券资本化利率时：

    1、资本化率=[利息-溢价（+折价）]/发行额（实际收到的款额）————第一次计算
    2、资本化率=[利息-溢价（+折价）]/面值-溢价摊销的余额（+折价摊销的余额）——以后期间计算

    四、资本化时，领用产品计算的增值税销项税额，在实际支付时开始资本化，转出的产品成本在移动时开始资本化。领用的原材料成本及转出的增值税进项税额，在移动时开始资本化。

    借款费用小结（梦师兄补充）

    1.借款费用
      1)挂钩部分  （1）借款利息  （2） 折（溢）价的摊销
      2）不挂钩部分（1）汇兑损益  （2）辅助费用
    2.判断是前提   借款费用开始资本化的条件  3个条件
          1）资产支出已经发生
          2）借款费用已经发生  专门借款是关键
          3）为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始
    3.计算借款费用资本化步骤
      1）挂钩部分
        （1）资本化率  分子=借款利息+折价摊销-溢价摊销    
                   分母：实际收到的借款本金 （除非用实际利率法摊销，实际利率即为资本化率，直线摊销分母不考虑溢价折价摊销）
        （2）累计支出加权平均数  
         先判断累计支出是否超过借款的本金，如不超过，可不写出，直接计算；如超出，则要说明。
         区分中断的性质
         会计覆盖天数
         上期的累计支出加权平均数绝对不能简单照搬到下期，上期发生的所有支出的累计数才是本期的期初支出数。
         （3）算出资本化利息金额
          （4）总的利息
          （5）财务费用
      2）不挂钩部分
    4.外币借款  
      1）借款利息  与支出挂钩
      2）汇兑损益  不挂钩
         （1）借款本金
         （2）应付利息
         其余的汇兑损益打入财务费用

    资本化率有新的看法，分母应是实际收到的借款金额，不应考虑折价溢价的摊销


    流转税和所得税：

    1、企业按照规定实行所得税先征后返还的企业，应当在实际收到返还的所得税时，冲减当期的所得税费用。
    2、对企业减免或返还的流转税（含即征即退、先征后退）除国务院、财政部、国家税务总局规定有指定用途的以外，都应并入企业利润，照章征收企业所得税。
    3、企业取得的国家财政性补贴和其他收入，除国务院、财政部、国家税务总局规定有指定用途的以外，应一律并入实际收到该补贴收入年度的应纳税所得额，予以征收企业所得税。


    合并报表的作题步骤(梦师兄总结的)


    1.投资  三部曲
    1）所有者权益
    2）投资收益 确定利润是关键
    3）提取盈余公积  份额以内，莫要太贪

    2.存货  
    1）三部曲
    （1）期初存货包含的未实现利润  
    借：期初未分配利润
    贷：主营业务成本   
    理论基础：假定其末不再有存货  否则贷方应该是存货

    （2）本期内部销售  只管内部销售，决不多管闲事 
    借:主营业务收入
    贷：主营业务成本   

    (3) 期末存货包含的未实现利润  
    借：主营业务成本
    贷：存货   
    因为报表用,一定是存货,而非库存商品

    2)存货跌价准备
    (1) 期初存货跌价准备  
    借:存货跌价准备  
    贷:期初未分配利润

    (2) 本期期末计提跌价准备  注意与上期的连续性  千万不可搞独立                   
    
    3.应收账款
    1)期初坏帐准备  
    借:坏帐准备
    贷:期初未分配利润
  
    2)本期期末应收帐款帐面余额,而非实际发生额

    3)期末坏帐准备  注意与上期的连续性  千万不可搞独立                   

    4.无形资产
    5.固定资产
    1)关注销售方的销售性质,确定收入类型
    借:主营业务收入 (营业外收入)
    贷:主营业务成本
       固定资产原价
    
    借:累计折旧
    贷:管理费用(制造费用)
  
    2)下一期
    借:期初未分配利润
    贷：固定资产原价 
    与存货不同   理论基础：假定其末不再有存货  否则贷方应该是存货,固定资产要继续用下去,不做期末为零的假设

    借:累计折旧
    贷:期初未分配利润

    借:累计折旧
    贷:管理费用(制造费用)

    3) 处置 因为固定资产原价,累积折旧最终要转入营业外收入,所以要将有关这些科目进行转换
莫忘期初至处置日这一段的折旧,当然折旧要更换包装


    计划成本法下原材料移作他用进项税转出问题

    在使用计划成本法核算下，企业原材料移作他用（即用于固定资产、对外投资、对外捐赠、职工福利等）进项税额转出时，一定要将原材料的计划成本先换算为实际成本，然后再计算税额。

    例：某企业为增值税一般纳税企业，原材料采用计划成本核算，当期在建工程领用原材料500000万元，成本差异率为2%，计算计入在建工程的成本是多少。

    原材料实际成本=500000*（1+2%）=510000

    进项税额=510000*17%=86700

    计入在建工程的成本=510000+86700=596700

    借：在建工程         596700

    贷：原材料          500000

        材料成本差异               10000

        应交税金——应交增值税（进项税额）   86700 


    上题中还有一个考点：运费的进项税转出问题。

    如：某企业为增值税一般纳税企业，原材料采用计划成本核算，当期在建工程领用原材料500000元，其中含运费10500元，成本差异率为2%，计算计入在建工程的成本是多少。

    这里的计入原材料成本的运费10500元已经扣除了增值税进项税额，要将其先换算成原运费成本

    原实际支付的运费=10500/（1-7%）=11290

    增值税进项税额=11290*7%=790

    原材料成本差异=（500000-10500）*2%=9790

    原材料实际成本=（500000-10500）+9790=499290

    原村料进项税额=499290*17%=84879

    在建工程成本=499290+10500+84879+790=595459

    借：在建工程 595459

    贷：原材料 500000 

        材料成本差异 9790 

        应交税金——应交增值税（进项税额） 85669