如何应对注会CPA考试——注会考试心得点滴

视同销售的会计处理具体的处理（会计与税法的结合）

视同销售的会计处理具体的处理如下：书P27面

1、将货物交付他人代销的会计处理：

A.视同买断方式，不涉及手续费的问题，企业应在受托方销售货物并交回代销品清单时，开具专用发票给受托方。

　　　在发出代销商品时：

　　　借：委托代销商品

  　　  贷：库存商品

　　　收到代销清单时：

　　　借：银行存款（或应收账款等）

   　　　 贷：主营业务收入（或其他业务收入等）

     　　　   应交税金——应交增值税（销项税额）

　　　借：主营业务成本

  　　　  贷：委托代销商品

B.收取手续费方式，企业应在受托方交回代销产品清单时，为受托方开具专门发票，同时作分录处理。

　　　在发出代销商品时：

　　　借：委托代销商品

　　　    贷：库存商品

　　　收到代销清单时：

　　　借：银行存款（或应收账款等）

 　　　   营业费用

 　　　   贷：主营业务收入（或其他业务收入等）

  　　　      应交税金——应交增值税（销项税额）

2、销售代销货物的账务处理：

A.　视同买断方式，在销售货物时，为购货方开具专用发票。

　　收到代销商品时：

　　借：受托代销商品

   　 贷：代销商品款

　　　实际销售商品时：

　　　借：银行存款

   　　　 贷：主营业务收入

      　　  应交税金——应交增值税（销项税额）

　　　借：主营业务成本

　　　    贷：受托代销商品

　　　借：代销商品款

 　　　　   应交税金——应交增值税（进项税额）

  　　　  贷：应付账款

　　　按合同协议支付给委托代销方款项时：

　　　借：应付账款

  　　　  贷：银行存款

 B.收取手续费方式，将余款如数归还委托方，在销售货物时为购货方开具专用发票。

　　　收到代销商品时：

　　　借：受托代销商品

  　　　  贷：代销商品款

　　　实际销售商品时：

　　　借：银行存款

  　　  贷：应付账款

  　　　  应交税金——应交增值税（销项税额）

　　　借：应交税金——应交增值税（进项税额）

 　　   贷：应付账款

　　　借：代销商品款

 　　　   贷：受托代销商品

　　　将货款归还委托代销单位，并计算代销手续费时：

　　　借：应付账款

  　　　  贷：银行存款

  　      主营业务收入（其他业务收入）

3、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其他机构用于销售，（但相关机构设在同一县市的除外）

　　借：银行存款或应收账款

　　　贷：主营业务收入

　　　　　应交税金——应交增值税（销项税额）

4、自产或委托加工货物用于非应税项目的会计处理：企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目，属于自产自用性质，不得开具增值税专用发票，但需按规定计算销售额和应纳税额。

借：在建工程

  贷：库存商品

        应交税金——应交增值税（销项税额）

5、自产、委托加工或购买货物作为投资的会计处理：企业将自产、委托加工或购买的货物作为投资，按成本转账。（开具专用发票）

借：长期股权投资

    贷：库存商品

        应交税金——应交增值税（销项税额）

6、自产、委托加工或购买货物分配给股东或投资者的会计处理：企业将自产、委托加工或购买货物分配给股东或投资者视同销售货物处理，需要按照正常的收入确认，同时还要结转成本。

借：应付股利

    贷：主营业务收入

        应交税金——应交增值税（销项税额） 

借：主营业务成本

    贷：库存商品

7、自产、委托加工货物用于集体福利或个人消费的会计处理：企业将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费等，应视同销售货物计算应交增值税。

借：在建工程

    应付福利费

    贷：库存商品

        应交税金——应交增值税（销项税额） 

8、自产、委托加工或购买货物无偿赠送他人的会计处理：企业将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人，应视同销售货物并计算应交增值税。

借：营业外支出

    贷：库存商品

        应交税金——应交增值税（销项税额）

还有两种情况：

第一种情况：以物易物中的非货币交易（首先要判断是否属于非货币交易）

其一：不涉及补价

自产、委托加工或购入货物兑换原材料等的会计处理：企业用产品:)原材料等，依税法规定应视同销售产品，计算并缴纳增值税。

借：原材料（或固定资产等）

    贷：库存商品

        应交税金——应交增值税（销项税额）

其二：涉及补价（这个较复杂一些）

例：A以无形资产换入B　的原材料　，无形资产账面价值20万　公允价值22　原材料账面价值19万　公允价值22.02万。A　支付补价0.2万

先判断为非贷币交易

A　公司分录：

　借：原材料　　　　X＝20+22*5%+0.02-22.02*17%

　　　应交应交税金——应交增值税（进项税额）22.02*17%

　贷：无形资产　　　　　　20

　　　应交税金---应交营业税　　22*5%

　　　现金　　　　　　　　　　0.02

B公司分录

　　确认收益a＝0.02*（1-19/22.02)

     换入无形资产的入账价值b=19+22.02*17%+a-0.02

 借：无形资产　　b

       现金　　　　0.02

　　贷：原材料　19

　　　　应交税金——应交增值税（销项税额）　22.02*17%

　　　　营业外收入-非货币交易　　　　　　　　a

第二种情况　债务重组中涉及用库存商品和原材料偿还债务的，也以按市场价格或允价值交纳增值税。

例：

A欠B　70万，到期不能偿还，和A以其商品偿还债务，AB均为一般纳税人。A　有产品销售价格为55万，成本44万。B接受A　的商品作为产成品入库。

A　计入资本公积＝70-44-55*17%＝16.65

借：应付账款--B　70

　贷：库存商品　44

　　　应交税金——应交增值税（销项税额） 9.35

　　　资本公积　　　　　　　　　　　　16.65