如何应对注会CPA考试——注会考试心得点滴

相同点：

都做追溯调整（不能追溯调整的会计政策变更除外）

都调整资产负债表报告年度的年初数和利润表报告年度的上年数

不同点：

适用会计科目不同：

会计政策变更：

不会涉及到以前年度损益调整和应交税金—应交所得税科目

其累计影响额通过利润分配科目调整，涉及到的税金通过递延税款科目调整（应付税款法除外）

以前期间发生的重大会计差错更正：

影响损益变化的通过以前年度损益调整科目调整

涉及到的税金在正常报告年度调整应交税金—应交所得税科目

如为资产负债表日后期间事项

所得税汇算清缴前：涉及到的税金在应交税金—应交所得税科目核算

所得税汇算清缴后：涉及到的税金在递延税款科目核算（应付税款法除外）

懂事会的现金股利现行制度已做为非调整事项处理

我的理解:

1、资产负债表日后事项调整的只是提取盈余公积部分，也就是从未分配利润中将提取的盈余公积转出，不影响所有者权益总额的变化。

2、由于是非调整事项并且不影响被投资企业所有者权益的变化，在合并会计报表时，投资企业也不冲减长期投权投资的损益调整明细。

3、做纳税调整时应纳税所得额调整的是投资企业确认的投资收益（即从会计利润中减出），如果两企业所得税率相同，产生的是永久性差异，如果两企业税率不同产生递延税款贷差。

4、做以前年度的考题时，答案要按现行制度调整过来。

重大会计差错和销售退回记住一点：

不管是报告年度还是以前年度的重大会计差错和销售退回，发生在资产负债表日后期间的，按调整事项处理。发生在其他期间的按正常业务处理。

重大会计差错要追溯调整，可能要调整报告年度的年初数，销售退回只调整报告年度发生额。

报表调整：

1、会计政策变更：调整资产负债表报告年度的年初数和利润表报告年度的上年数

2、以前期间发生的重大会计差错更正：调整资产负债表报告年度的年初数和利润表报告年度的上年数

3、资产负债表日后事项：调整资产负债表报告年度的当年发生额和利润表报告年度的当年发生额。

商品销售退回：

　　无论是以前年度销售的商品还是报告年度销售的商品退回，如果退回所属时间发生在资产负债表日后事项期间，则冲减报告年度的主营业务收入以及相关的成本、税金、折扣、折让。其他时间退回的均冲减退回当月的主营业务收入以及相关的成本、税金、折扣、折让。

资产负债表日后事项期间退回的：

1、若退回发生于报告年度所得税汇算清缴之前，还应调整报告年度的应交税金—应交所得税科目。

2、若退回发生于报告年度所得税汇算清缴之后，按税法规定在此期间的销售退回所涉及到的应交所得税的调整作为本年度的纳税调整事项进行调整。

3、对应收账款计提坏账准备的，应一并调整。

会计不确认收入，税法要调整应纳税所得额的事项：

1、在建工程试运行收入

2、企业将自产的产品对外投资、用于在建工程等。

会计按成本转账，税法按计税价格调整应纳税所得额

3、售后回购

会计：售价与资产账面价值的差额通过“待转库存商品差价”科目核算，回购价与售价的差额计入财务费用。

税法：按计税价格调整应纳税所得额，回购价与售价的摊销税法不认。

4、售后回租：

会计：售价与资产账面价值之间的差额予以递延。要递延收益科目核算，并在该资产的租赁期内按照租金支付比例（经营租赁）或折旧进度（融资租赁）分摊，分别计入当期费用。

税法：按计税价格调整应纳税所得额，同时调整分摊的递延收益。

5、非货币性交易：

会计：按成本结转换出资产价值

税法：按计税价格确认收入调整应纳税所得额

6、关联方交易：

会计：按会计准则规定确认收入，不符合收入确认条件的部分计入资本公积。

税法：按计税价格确认收入调整应纳税所得额。也即会计计入资本公积的部分税法不认。