如何应对注会CPA考试——注会考试心得点滴

1、投资权益法核算：投资单位占被投资企业所有权20%（含）以上

2、非关联交易：对非关联方销售量占20%（不含）以上

3、非货币性交易：补价小于25%（含）

4、或有事项：

基本确定：大于95%（不含）小于100%

很可能：大于50%（不含）小于95%（含）

可能：大于5%（不含）小于50%（含）

级小可能：大于0%小于5%（含）

5、借款费用：非正常中断超过三个月（含），停止资本化

6、合并报表：持股比例过半，即大于50%（不含）

7、融资租赁：

购买价低于租赁资产的公允价值5%（含）以下

租赁期占尚可使用年限75%（含）以上

最低租赁付款额的现值不低于租赁资产账面价值的90%（含）

关联方：

一、正常的商品销售：确认收入、确认利润

1、与非关联方的销售额>20%，以与非关联方的加权平均价格确认收入

2、与非关联方的销售额<20%，

有市价的：按市价确认收入

没有市价的：交易价格>账面价值*120%，按账面价值*120%的部分确认收入。

交易价格<账面价值*120%，按交易价格确认收入。

二、非正常的商品销售：

如果没有确凿的证据表明交易价格是公允的，应按出售商品的账面价值确认收入，不确认利润。

转移应收债权和出售固定资产、无形资产或债权投资或出售资产、负债（即净资产）等，按账面价值进行账务处理，不确认收入也不确认利润。

三、承担债务或费用：承担方计入营业外支出，被承担方计入资本公积。

四、委托及受托经营

1、受托经营资产：

取得的收益——其他业务收入

承担的费用——其他业务支出

取得的收益>受托资产账面价值*1 年期银行存款利率*110%的部分，计入资本公积。

2、受托经营企业：

三个比较：

受托协议确定的收益

受托企业实现的净利润

受托企业净资产收益率超过10%的，按10%计算的金额

按孰低确认收入。

若：

受托企业净亏损，上市公司承担净亏损：承担额计入当期管理费用

受托企业净亏损，上市公司仍获收益：收益额计入资本公积

受托企业净亏损，上市公司部分承担净亏损：收益额-承担额的差计入资本公积。

五、关联方占用资金

收到的资金使用费=占用资金*1 年期银行存款利率部分，冲减当期财务费用，超过部分计入资本公积。

六、注意事项：

1、上述与关联方的账务处理是按会计原则进行的，税法并不认可。因此，在计算应纳税所得额时要对收入的费用进行调整。

2、关联方交易规范的是上市公司与关联方之间的交易。