如何应对注会CPA考试——注会考试心得点滴

一、科目设置：

成本法：长期股权投资——XX企业

权益法：长期股权投资——XX企业（投资成本）

        长期股权投资——XX企业（投资差额）

        长期股权投资——XX企业（损益调整）

        长期股权投资——XX企业（股权投资准备）

二、权益法下长期股权投资明细科目核算内容：

投资成本：购买股权和冲减投资成本

投资差额：购买价与占被投资企业所有者权益份额之差。一定是借差，如为贷差则计入资本公积。每年摊销数。

损益调整：按被投资方实现的净利润确认的收益或损失及分红时的调整

股权投资准备：被投资方所有者权益变动，资本公积增减造成的

三、做题时注意事项：

1、四个明细科目必须考虑到，尤其是在追加投资后由成本法改为权益法时，容易忘记的是股权投资准备明细科目。

2、合并会计报表时，合并价差为投资差额的账面余额。长期股权投资是四个明细科目余额之和，而不是长期股权投资账面价值（即不减长期投资减值准备），减值准备另外抵销。

3、长期股权投资账面余额简易核对方法：

长期股权投资账面余额=被投资方所有者权益额*持股比例+投资差额账面余额

四、股权转让时点的确定：

企业股权转让收益的确认，应采用与转让其他资产相一致的原则，即：以被转让的股权的所有权上的风险和报酬实质上已经转移给购买方，并且相关的经济利益很可能流入企业为标志。在会计实务中，只有当保护相关各方权益的所有条件均能满足时，才能确认股权转让收益。这些条件包括：

1、出售协议已获股东大会（或股东会）批准通过

2、与购买方已办理必要的财产交接手续

3、已取得购买价款的大部分（一般应超过50%）

4、企业已不能再从所持的股权中获得利益或承担风险等。

五、短期投资划转为长期投资时，应按成本与市价孰低结转。此处的成本是指短期投资账面余额而非账面价值。短期投资转为长期投资时。短期投资跌价准备同时结转，转平后的差额计入投资收益。

六、投资企业将长期股权投资从权益法改为成本法时，应在中止采用权益法时，按该长期股权投资的账面价值（减除减值准备后的余额）作为新的投资成本。

七、如果计提减值准备的各种迹象存在，但市价并未降低甚至还高于成本，投资企业应按被投资单位实际的财务状况预计未来可收回金额，并计提减值准备，而不应再按市价计提减值准备。

八、权益法下确认的投资收益及摊销的股权投资差额，税法并不认可，在计算应纳税所得额时要进行调整：

应纳税所得额=会计利润-股权投资收益（即当年按被投资企业净利润确认的收益，如两企业所得税率同，不产生时间性差异）+当年摊销的股权投资差额（时间性差异，反映在递延税款借方）。

借款费用：

一、资本化范围：

借款费用资本化的资产范围仅限于固定资产，只有发生在固定资产购建过程中的借款费用，才能够在符合资本化的条件下予以资本化。发生在其他资产（如存货、无形资产）的购建或者建造过程中的借款费用不能够予以资本化。直接计入财务费用。

该固定资产既包括自己购建的。也包括委托其他单位建造的。

二、累计支出加权平均数的计算：

1、确定题目要求是按年、按半年、按季还是按月计算，以天计算还是以月计算。

2、注意验证累计支出数不得超过专门借款额。

3、暂停资本化期间：分两种，一是非正常中断，一是部分项目单独投入使用。

三、计算发行债券资本化利率时：

1、资本化率=[利息-溢价（+折价）]/发行额（实际收到的款额）————第一次计算

2、资本化率=[利息-溢价（+折价）]/面值-溢价摊销的余额（+折价摊销的余额）——以后期间计算

四、资本化时，领用产品计算的增值税销项税额，在实际支付时开始资本化，转出的产品成本在移动时开始资本化。领用的原材料成本及转出的增值税进项税额，在移动时开始资本化。