会计总复习上海财经大学资深cpa辅导专家钱逢胜的会计串讲
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会计总复习
著名上海财经大学资深cpa辅导专家钱逢胜的会计串讲笔记！！！！
第一节 有关确认
一、 确认有时点和分类两层意思
二、 确认的时点历来是考点
三、 主要的时点有：
1、 投资完成日（购买日）：要求同时满足4个条件：
（1） 支付价款的大部分（50%以上）
（2） 办妥相关手续；
（3） 经过股东大会等权力机构的批准。
（4） 第四个一般不考。
2、 固定资产折旧开始日：
当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；
当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。
3、 无形资产开始摊销的期间：使用之时。
当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊销。
4、 长期待摊费用转销的期间：开始生产经营的当月，一次记入当月损益。
5、 借款费用开始资本化的时点：
同时满足三个条件：资产支出已经发生；借款费用已经发生；为使固定资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。
6、 商品销售收入确认的时点：同时满足4个条件。
7、 递延法下累积影响转回的时点：时间性差异发生逆转的期间；
8、 债务法下累积影响转回的时点：税率变动的当期
第二节关于资产的计价
一、 外部购进，按实际发生的成本计价。方法：先确定贷方，然后对借方进行修正。但必须考虑：（1）增值税进项税额；（2）债权债务（应收利息，应收股利等）；（3）中介机构的费用（如律师费，评估费进管理费用）；（4）重要性原则
二、 自制存货（考试不涉及）
三、 自建固定资产（成本＋可资本化的借款费用）
四、 自创无形资产（原则上全部进管理费用，但成功后发生的相关注册费用等应计入成本）
五、 捐赠之资产：有原始凭证的，按历史成本加上相关税费入账；无原始凭证的，按公允价值加上相关税费。
六、 债务重组增加的资产
1、 单项：债权的账面价值加相关税费（账面到账面）
2、 多项：先确定入账总价值，然后按公允价值的比例进行分配
3、 混合债务重组：涉及非货币资产，必然会告诉公允价值，债权人可能会出现营业外支出
七、 非货币性交易：
1、 未涉及补价的：换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，减去可抵扣的增值税进项税额。
2、 涉及补价：贷方多一个银行存款。换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，加上应确认的收益，减去补价。
第三节关于期末计价
一、 有关坏账准备的计提
计提基础：应收账款和其他应收款。计提方法包括应收账款余额百分比法，销售百分比法和账龄分析法。并且注意余额百分比法与账龄分析法之间的互换属于会计估计变更而不是会计政策变更。但直接转销法改为备抵法是会计政策变更。
注意事项：（1）应收票据到期应转为应收账款，然后计提坏账准备，预付账款不符合预付账款条件时，应先转为其他应收款然后再计提坏账准备。
（2）不能全额计提坏账准备的应收账款：当年发生的；准备进行债务重组的；与关联方之间的应收账款；其他虽然已逾期，但没有证据表明不能收回的。
（3）注销的坏账又收回，必须作两笔不可分的分录：
借：应收账款 借：银行存款
贷：坏账准备 贷：应收账款
二、 有关存货跌价准备的计提
企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本的同时，应结转对其已计提的存货跌价准备，结转的存货跌价准备冲减当期的管理费用。借记“存货跌价准备”贷记“管理费用――计提的存货跌价准备”。
对于因债务重组，非货币性交易转出的存货，应同时结转已计提的存货跌价准备，但不冲减当期的管理费用，按债务重组和非货币性交易的原则进行处理。
如果按存货类别计提存货跌价准备的，也应按比例结转相应的存货跌价准备。应结转的存货跌价准备金额，可按照以下公式进行计算：
因销售，债务重组，非货币性交易应结转的存货跌价准备＝上期末该类存货所计提的存货跌价准备 上期末该类存货的账面余额 因销售，债务重组，非货币性交易而转出的存货的账面余额。
可实现净值
原则上，存货跌价准备应按单项资产计提
计提跌价准备时，必须区分原材料和库存商品。库存商品又分为有合同约定和没有合同约定的，两者不能对冲。对于原材料，要看产成品的可实现净值与成本的比较。出售时，准备不能跟着销售走。
借：主营业务成本
贷：库存商品
借：存货跌价准备
贷：管理费用
三、 关于固定资产减值准备的计提
固定资产实务通常的处理方法：
1、 固定资产修理费用，应当直接记入当期费用。
2、 固定资产改良支出，应当计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。
3、 如果不能区分是固定资产修理不是固定资产改良，或固定资产修理和固定资产改良结合在一起，则企业应按上述原则进行判断，其发生的后续支出，分别计入固定资产价值或计入当期费用。
4、 固定资产装修费用，符合上述原则可予资本化的，应当在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目核算，并在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。如果在下次装修时，该项固定资产相关的“固定资产装修”明细科目仍有余额，应将该余额一次全部计入当期营业外支出。
5、 融资租赁方式租入的固定资产发生的固定资产后续支出，比照上述原则处理。发生的固定资产装修费用，符合上述原则可予资本化的，应在两次装修期间，剩余租赁期和固定资产尚可使用年限三者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。
6、 经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应单设“1530经营租入固定资产改良”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。
1、 比较的基础：变现价值与未来现金流量的现值两者中较大者。
2、 计提减值准备后，根据新的账面价值为基础计提折旧（应考虑预计净残值）
3、 减值恢复后，
借：固定资产减值准备
贷：营业外支出
4、 涉及会计政策变更情况下的会计处理：若所得税采用纳税影响会计法，应考虑递延税款。
四、 关于无形资产减值准备的计提：
借：营业外支出――计提的无形资产减值准备
贷：无形资产减值准备
注意：与固定资产的区别
全额计提无形资产减值准备时，计入“管理费用”。
五、 关于委托贷款减值准备的计提：
借：投资收益
贷：委托贷款――减值准备 二级科目
注：减值准备是委托贷款的一个明细科目。
六、 关于出租人融资租赁下未担保余值的减值：两笔不可分的分录：
借：递延收益
贷：未担保余值
借：营业外支出
贷：递延收益
七、 长期投资和短期投资减值准备的计提
注：投资的减值准备均计入“投资收益”。
第四节负债（5分左右）
一、 流动负债（几乎不考）：
注：无法支付应付账款计入“资本公积――其他资本公积”。或有支出未发生时记入“资本公积”。但若债务人发生债务重组损失，未支付的或有支出应先冲减营业外支出，剩余部分记入“资本公积”。债务重组一章最后一个例题。
二、 长期负债
1、 利息资本化问题：融资租赁固定资产安装期间发生的利息计入当期财务费用，不能资本化。
2、 可转换债券：
（1） 转换前应先计提利息，摊销溢折价。换算到转换时点上的价值。
（2） 按账面价值结转。所不同的是债务人是按账面价值的一定比例结转。
溢折价的摊销：直线法，实际利率法。
借：财务费用
应付债券――可转换公司债券（溢价）
贷：应付债券――可转换公司债券（应计利息）
应付债券――可转换公司债券（折价）
在资产负债表上的表述问题：
1、 一年内到期的长期借款应转为流动负债反映。
2、 长期应付款――应付融资租赁款应减去未确认融资费用，使之表现为现值。
第五节关于所得税
一、 永久性差异和时间性差异
二、 应付税款法和纳税影响会计法
三、 递延法和债务法
四、 会计政策变更时的会计处理：
在会计制度和税法对涉及的损益类调整事项处理的口径一致时，应考虑对应交所得税和所得税费用的调整。在会计制度和税法对涉及的损益类调整事项处理的口径不一致时，不应考虑对应交所得税的调整。若所得税采用纳税影响会计法核算，同时存在时间性差异调整时，应考虑对所得税费用和递延税款的调整。
五、 资产负债表日后事项中的会计处理：
正常情况下，应是“应交税金――应交所得税”，在存在预计负债的情况下，应是“递延税款”。
六、 资产负债表日后事项发现前期的滥用会计政策变更和会计估计变更的会计处理
第六节关于投资
一、 短期投资：短期投资是资金的存放形式
二、 长期股权投资：权益法的适用范围与合并会计报表的范围。
在会计考试中，有五个科目的明细账必须写：
1、 资本公积
2、 利润分配
3、 应交税金（一直要写在专栏为止）
4、 权益法下的长期股权投资（写到专栏为止）
5、 长期债权投资
还有应注意的：
1、 债务重组，新的债务债权要通过明细账写明。
2、 货到单未到，在暂估应付账款时，一定要写明“暂估”二字。
三、 成本法（不是考试的重点）
四、 权益法
1、 起点：购买日。购买这一时点上被投资单位净资产的账面价值，不考虑其资产评估价值。
2、 股权投资差额：（今年新修订的内容）
（1） 出现贷方差额时，
借：长期股权投资―― 公司（股权投资准备）
贷：资本公积――股权投资准备
（2） 追加投资形成新的股权投资差额时，股权投资差额应分开摊销。以前投资形成的股权投资差额的贷方余额应继续摊销下去。
（3） 股权投资差额的暂停摊销：当长期股权投资的账面价值减记至零时。当账面价值恢复至投资成本时再开始摊销。
3、 被投资单位净损益的变化
（1） 净利润：
收益：外商投资企业应扣除两个基金
损失：减记到0
（2） 资本的变化：接受捐赠（现金捐赠，非现金资产的捐赠）。股权投资准备要等到处置投资时，才将其转为“资本公积－其他资本公积”。
4、 成本法改为权益法的追溯调整：
“损益调整”，“股权投资准备”一定要结转到“投资成本”。
借：长期股权投资―― 公司（投资成本）
贷：长期股权投资―― 公司（损益调整）
（股权投资准备）
只能剩下两个明细科目：投资成本，股权投资差额
五、 长期债权投资：
相关费用：重要的，记入“长期债权投资――债券投资（债券费用）”，不重要的，记入“投资收益”。
第七节关于合并会计报表
一、 子公司净权益与母公司长期股权投资的抵销
借：股本
资本公积
盈余公积
未分配利润
合并价差
贷：长期股权投资
少数股东权益
二、 母公司投资收益与子公司利润分配项目的抵销
借：期初未分配利润
投资收益
少数股东收益
贷：提取盈余公积
应付利润
未分配利润
三、 归属于母公司盈余公积的恢复
借：期初未分配利润
贷：盈余公积
借：
贷：提取盈余公积
四、 存货内部交易抵销
1、 销售收入，成本，期初，期末未实现毛利的抵销
2、 应收账款，应付账款的抵销
3、 坏账准备，存货跌价准备的抵销
五、 固定资产内部交易的抵销
特别注意：
2004-2-9 20:05
楼兰
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注册 2004-1-26
来自 sh
状态 离线 1、 被投资单位净权益为负数时，记入“未确认投资损益”
2、 合并范围发生变化：
（1） 出售持有的子公司：假设7月1号出售子公司，在编制年报时，子公司的资产负债表已经不存在，但子公司1月1号至7月1号的利润表和利润分配表还应纳入合并范围。在编制合并报表时，要有第2笔分录。
（2） 并购子公司：子公司的资产负债表纳入合并范围，且其利润表和利润分配表只能是从并购日至期末的数字。
（3） 出售，并购子公司，不作追溯调整，但应作充分披露。
第八节会计政策，会计估计变更与会计差错更正
一、 会计政策变更：
二、 会计估计变更：涉及递延税款
1、 与政策变更一起，作为干扰因素
2、 无法识别是政策变更还是估计变更，作为会计估计变更，采用未来适用法。
3、 滥用会计估计变更，视同重大的会计差错。
三、 差错更正：确定差错的类型，确定调整哪一期报表，哪一个项目（期初数，期末数，本期数）
四、 中期会计报表中的会计政策变更
区分是第一季度还是其他季度发生会计政策变更。
第九节或有事项和日后事项
一、 或有事项：概念 3－5分
二、 日后事项：出题时应回避。今年要重新修订。
第十节收入 一般出小题，8－10分
一、 商品销售收入：折扣，折让，退货，后续服务，安装
二、 劳务收入：完工百分比法。劳务成本一定要结转至主营业务成本
三、 建造合同：今年考试的一个小重点。
第十一节债务重组和非货币交易
一、 债务重组
1、 看清是否有债务人，债权人的协议或法院的裁决。
2、 债务重组日，一定要在答题时写明。（注意债务重组日的明确定义）
3、 债务人的会计处理：相对简单
（1） 涉及资产的，准备跟着资产走
（2） 或有支出的结转：当期结转还是最后结转
（3） 混合债务重组中，债务人发生营业外支出的，未发生的或有支出先冲减营业外支出，
4、 债权人的会计处理：
（1） 现金清偿：介于账面价值和账面余额之间的，应调整坏账准备。
（2） 收到多项资产，总计价是债权的账面价值，然后按公允价值比例进行分配（注意存货）
（3） 收到的股权，账面到账面
（4） 混合重组：必须按公允价值。
二、 非货币交易：至少一题
1、 货币性资产与非货币性资产
2、 判断是否属于非货币交易：补价占整个交易的公允价值的比例。
3、 不涉及补价：账面到账面
涉及补价：确认的收益
注：印花税在长期股权投资中进成本。
第十二节租赁 （10分左右）
一、 分类标准：5条标准。
表述：因为 ，所以属于融资租赁。
二、 承租人的会计处理：（考试的重点）
1、 经营租赁
2、 融资租赁
（1） 租赁开始日：
确定最低租赁付款额：特别注意担保余值
选择适当的折现率，一般是合同约定的利率
比较最低租赁付款额的现值与租赁资产的原账面价值的较低者。
另外：租赁资产的账面价值占资产总额的比例低于30%的，也可以
借：固定资产――融资租入固定资产
贷：长期应付款――应付融资租赁款
（2） 租赁期：
A、 折旧
（a） 折旧期间
（b） 折旧总额：存在担保余值，应减去。
B、 支付的款项：履约成本
C、 未确认融资费用：记入“财务费用”（应当递减）。只能是财务费用，不能予以资本化。
在实际利率法下，（长期应付款－未确认融资费用） 实际利率。
D、 或有租金
（3） 终了时
归还给出租人，存在担保余值，
借：累计折旧
长期应付款――应付融资租赁款
贷：固定资产――融资租赁固定资产
三、 出租人会计处理
1、 租赁开始日：最低收款额：
2、 收到租金
借：银行存款
贷：应收融资租赁款
借：递延收益――未实现融资收益
贷：主营业务收入――融资收入
定期检查未担保余值
应收租赁款不能收回
四、 售后回购：
递延收益的分摊：
经营租赁
融资租赁：第一年一般会少一个月，看清是12月31号还是1月1号。
第十三节外币业务
区分是外币业务还是外币报表折算。
一、 外币报表折算：
1、 货币性和非货币性
2、 时态法
存货：如果按成本法计价，采用历史成本计价；如果按成本与市价孰低法，则应采用现时汇率；
主营业务成本：历史汇率或现时汇率
二、 外币交易
1、 采用什么时候的汇率：即时汇率或期初汇率
2、 外币业务：
（1） 外币兑换：财务费用一定在借方。套算汇率：以人民币为中间货币。
（2） 外币资本投资：约定汇率，市场汇率，差额记入“资本公积”
（3） 外币性资产与负债
（4） 复币记账：
借：银行存款――美元户（﹩1000 8.20） 8200
期末汇兑损益的处理：
财务费用
长期待摊费用
在建工程：与资产支出无法
外币借款用于在建工程：
假设1.8
借：在建工程
贷：银行存款――美元户（﹩1000 8.20） 8200.
1.31根据贷方数字相加作为累积支出数。汇率8.30
第十四节现金流量表（历来不是考试的重点）
一、 现金等价物的概念：不超过3个月的短期债权投资
间接法：
1、 以投资活动为起点：长期资产（固定资产，无形资产，长期待摊费用，长期股权投资）
2、 筹资活动
3、 经营活动
直接法：注意包装物的押金
支付的相关税费：以主营业务税金及附加和所得税（应交税金，递延税款）为起点
增值税是：已交税金
其他支付的现金：以管理费用为起点，补充资料。
第十五节其他注意事项
中期报告：
1、 不涉及摊提
2、 大修理费用不可以预提
3、 年报编制合并报表，中报也要编。
关联方：上市公司：区别哪些是关联方交易
一、 固定资产历来可出大题：
固定资产一章
借款费用一章
租赁
投资业务：追溯调整：尤其是对方税率比我们低。
股权投资差额：不追溯不调整
股权投资准备：子公司是上市公司，子公司发生关联交易产生资本公积。
二、 会计政策变更与中期报表结合考
三、 计提准备：去年高，今年低，属于滥用会计政策变更，作为重大会计差错更正。
四、 或有事项，日后事项（正在修订，考试有一部分要回避）
五、 建造合同：今年的小重点
六、 租赁，借款费用必考一个
