2009年注会税法考后总结：要点内容巧记忆

　　税法要记住的东西多，因为都是国家政策性的东西，没有多少好解释的。比如：新税法，小规模纳税人固定资产增值税的计算，规定的征收率是3%(非生产设备)或2%(生产设备)，拿生产设备2%的征收率来说：N/1+3%*2%=应纳增值税额(N为含税售价)，没有什么好解释的，国税函规定的公式，只有记住!

　　联系相关知识点这里我们还要注意，09年前购入的固定资产若售价低于原值是不用交增值税的，高于原值才要(这种情况几乎不可能发生，但考试时就一定会发生)。征收率和税率的概念要清楚，征收率是算出来多少就要交多少的税，不存在进项销项的问题，而17%或13%的增值税率则要扣减进项后才是应纳税额。一般纳税人从小规模纳税人那里取得的增值税专用票算的进项一定是售价按该小规模纳税人对应的征收率计算出来的，而不是按售价*17%或13%，因为小规模纳税人在要求税务机关代开的时候交的税只有售价*征收率，所以不可能让你抵扣售价*13%或17%。关于小规模和一般纳税人的认定标准09年有了新变化，应纳税所得额从原来的100(180)下调到50(80)……具体的就不展开说明了。

　　个人认为学习税法较其他科目来说会简单一些，首先有08年考初级的扎实基础，看一遍税法教材就能理解，再要就是花时间去记忆新知识。税法的知识点很散，但有都能联系到一起。在熟练掌握各税种后，你就会很自然的把各种税结合到一起，比如说：你看到一辆国产摩托车，那么它首先是货物，销售商要交增值税1，要交消费税，紧接着就是城建税及教育费附加;如果有签销售合同还要交购销合同印花税……看到奇瑞QQ，除了上述税种外，还要注意车辆购置税仅在09年购置1.6升排量以下的小汽车减按5%征税……看到待售的楼房，那么要交土地增值税是没跑的了(除非是普通住宅却增值率在20%及以下)，还有营业税、印花税、城建税、教育费附加……计算土地增值税还要注意开发商的性质，内资外资、房地产开发企业非房地产开发企业他们的计税依据是不一样的。另外买房子的人要交印花税、契税……往往一笔业务的发生都会涉及两种以上的税种。

　　当你看多了资料，每看到一笔业务就很自然的联想到其中所涉及税种。下就部分可以巧记或容易混淆的知识点做如下汇总：

　　一、增值税

　　1.正确区分是一般纳税人还是小规模纳税人。非工业企业应税销售额80万以下及工业企业应税销售额50万以下(会计核算健全也可认定为一般纳税人)。小规模纳税人直接按征收率计算应纳税额，一般纳税人也可按简易征收率计算。

　　2.低税率。粮油奶、水汽能源、书报杂志、农业生产资料(不含农机配件)使用13%税率。注意：印刷企业只提供印刷劳务按17%，提供纸张并印刷按销售货物(统一刊号CN书报杂志)征13%。自来水厂及自来水公司按6%征收率计算，其他的为13%税率。食用盐、天然气及居民用煤炭制品使用13%税率，这个经常用到。

　　3.计算抵扣。初级农产品按收购价13%计算进项税额，烟叶还需含烟叶税(收购价*20%)及烟叶补贴(收购价10%);地税认定的纳税人开具的运输发票(仅含运费+建设基金)按7%计算进项税额，所运货物能抵运费就能抵。但国际货运发票不能计算抵扣，因为没在我国交营业税。运费计算抵扣的目的就是避免对同一业务重复征税，要明确营业税和增值税是相互排斥的不可能同时征收的。

　　4. 包装物等逾期押金。按合同约定时间或1年为限，如合同约定2年内归还不算逾期，但税法在1年后就认定为逾期，要作为价外收入计税，要注意的是所有的价外收入都是含税的，也就是要/1.17换算为不含增值税后在*税率算税额。另外啤酒黄酒以外的酒类在收取押金或租金时即并入当期销售额征税。

　　5.搞不清交什么税(营业税和增值税)。原规定交增值税，新税法规定由主管税务机关分别核定销售额。

　　6.出口退税。注意免税进口原材料的计算，这个会了一般的出口退税就没问题了。外贸企业的退税适用“先征后退”，工业企业才适用“免、抵、退”。

　　7.优惠政策要记住。

　　二、消费税

　　1.征收环节。金银首饰在零售环节征收(以旧换新的按差额征税)，其他区在生产或进口环节。消费税与增值税的不同在于一次征收，而增值税是在每个增值环节都征收一次。

　　2.常用税率选用。卷烟每箱250条，每箱定额税150元。单条价格在50元以上(含)适用45%税率(甲类)，在50元以下适用30%税率(乙类)。白酒每斤定额税0.5元，每吨1000元。啤酒每吨3000元以上(含)适用250元/吨(甲类)，每吨3000元以下适用220元/吨，这里的3000元包括包装物。饮食业、娱乐业自制啤酒销售按250元/吨从高计税。化妆品味30%，其中不包括洗发护发用品等已经平民化的日化品。

　　3.计税依据。消费税是价内税(价内税在计算所得税是可做营业税金及附加扣除)，销售额为含消费税不含增值税。应税消费品用于换、抵、投(换取生产资料和消费资料、投资入股、抵偿债务)方面从高计税，增值税要用组价。

　　4.组成计税价格。复合计税的应税消费品组价有新变化，组成计税价格=(成本+利润+应税数量*定额税率)/(1-比例税率)，之前没有要求含定额税进行组价，利润可以用成本和利润率计算出来。委托加工的组价与上述相似，要注意的是委托加工的加工费是不含增值税和代收的消费税，同时只有在受托方没有改该加工物品的售价是才用组价，有售价的按受托方的售价计算委托方的消费税。农产品和运费在算其成本是要扣除13%和7%作为进项税额的部分，烟叶要用实际支付的补贴款做成本，而增值税是用N(1+10%)计算补贴。

　　5.进口卷烟。这个组价最为复杂，简单的说一次组价在适用税率时固定税率用30%的税率，然后根据每条的组价是否大于50元来确定使用税率。

　　(1)每条确定税率的价格=(每条关税完税价+每条关税+定额税0.6/条)/(1-30%) 注：30%为固定税率以上每条价格大于50元(含)的，使用税率45%;每条价格小于50元的，使用30%税率。

　　(2)进口卷烟组价=(关税完税价格+关税+定额消费税)/(1-适用税率)

　　应纳消费税=组价×适用税率+定额消费税。

　　6.已纳消费税扣除。除酒、车、艇、表、成品油五项外均能扣除，其中成品油不包括石脑油和润滑油，即石润油可扣除。在同一个税目内的连续审查可以扣除，如烟丝生产卷烟可扣但轮胎生产汽车就不能扣;已税珠宝改在零售环节不得扣除已纳消费税;已纳的税额仅限从工业企业购进或进口环节缴纳的消费税。

　　7.出口退税。比增值税简单，征多少退多少，退税率和消费税税率一致。

　　8.优惠政策要掌握。

　　三、营业税

　　1.征税范围。发生的业务不征增值税就要考虑是否征营业税，两者是互斥的，而且营业税是价内税。在纳税人的确定强调发生的业务或不动产是在境内。

　　2.税率。交建邮文(3%) 服转销金(5%) 娱乐业(20%，保龄球和康乐球使用5%)，注意每个字的具体含义，尤其是文体业和服务业所包含的内容容易混淆。这是我当年考初级背的，可谓终生难忘。

　　3.交通部门有偿转让高速公路收费权，交通部门按服务业中的租赁业5%征税，收费单位按交通运输业3%征税。自建建筑后用于销售的要按建筑业和销售不动产征两道营业税。

　　4.余额的概念。按余额计税的情况主要集中在交通运输业、建筑业，金融业的转贷，保险业的境外分保，邮电业的跨省业务，文体业的演出，广告代理业，购置和抵债的不动产销售业务。

　　5.消费税退税。价款和折扣在同一张发票上的可以从应税营业额中扣除，但要经过批准，而房产税和资源税可以自行扣减销售额。

　　6.营业税的抵扣。购买税控收款机专用发票上注明的增值税(普通发票计算抵扣)可以抵扣当期营业税，不足抵免的可以结转下期继续抵免。这个有点不好理解，但要记住。

　　7.特殊经营行为。建筑业，基建单位自设工厂车间所生产的预制构件征增值税，在现场制造的构建征营业税;进场费、广告促销费等由商业企业向供货方收取的与销量无关且由商业企业向供货方提供一定劳务的收入，按5%的税率征税。

　　8.优惠政策要掌握。

　　四、城市维护建设税及教育费附加

　　1.纳税范围。在现有税种中只有城建税和教育费附加是老外(外国企业、外资企业)不交的，其他税种在09年已经内外统一。

　　2.进口不征出口不退;“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退的不予退还已缴纳的城建税及教育费附加;

　　3.计税依据。委托加工由受托方代扣代缴“三税”的由其代扣代缴城建税及教育费附加，适用受托方税率;以实际缴纳的“三税”为计税依据，不包括漏税补罚及滞纳金;随同“三税”减免而减免;当期免抵税额要作为城建税和教育费附加计税依据。

　　4.纳税时间地点同“三税”。

　　五、关税

　　1.纳税义务人。进口货物的收货人，出口货物的发货人，进出境物品的所有人，不包括代理人。

　　2.税率选择。暂定税率优先适用于优惠税率或最惠国税率，按普通税率征税的进口货物不适用暂定税率。在09年教材P199，关于税率的运用有许多细节要牢记，没有什么简便的方法，具体的就不展开说明。

　　3.完税价格。由己方负担的购货佣金不包含在完税价格内;境内的复制权费福作为特许权适用费，不计入完税价格。09年教材P203特殊进口货物的完税价格要牢记，其中符合条件的出境维修货物的完税价格仅包括修理费和料件费，符合条件的出境加工除了包含加工费和料件费外还包含运保费。出口货物只考虑货物售价和境内运保费。

　　4.征收管理。经海关总署批准，关税最长时间为6个月，而其他的国内税均为3个月;纳税义务人自海关填发缴款书之日起3个月仍未缴纳税款的经海关关长批准可执行强制征收，及实际逾期为2个月加15天。

　　5.关税退还。海关缴纳的税款为1补3追(1年内补征，三年内追征)，税务局缴纳的税款为3补3追。

　　6.关税要记的知识点很零散但是不难，要多花点时间去背。

　　六、资源税

　　1.中外合作开采石油、天然气征收矿区使用费。

　　2.外购的液体盐加工固体盐销售的，按固体盐征税，外购的液体盐已纳的资源税可抵扣。和消费税相似，外购和委托加工的收回继续用于生产应税消费品的其已纳消费税均能扣除。

　　3.用折算比计算交税的一定是已经销售部分，不是移送入选精矿的所有数量。

　　4.进口不征出口不退;纳税地点为开采地、生产地或收购地。

　　七、土地增值税

　　1.征税范围。有偿转让国有土地使用权及建筑产权。国有土地使用权均属于国家。只要是有偿转让房地产都是土地增值税的纳税义务人，在每次转让环节都要交一次。

　　2.以房地产投资的联营在投资环节不交，联营投资企业将其转让的要交税，房地产企业以其商品房进行投资活动的视同销售交税。

　　3.税率。只用土地增值税用超率累进税率，要牢记税率及其速扣系数。

　　4.扣除项目(重要)。要清楚不同企业和业务的扣除项目的数量。新建房：①房地产企业扣5项，②非房地产企业扣4项，差“加计扣除项目”;存量房：①旧房屋扣3项，②土地扣2项，差“房屋及建筑物的评估价格”。房地产企业的印花税不单独计算，因为包含在管理费用里了(视为日常活动)，其他企业可另行扣除。老外不交城建税和教育费附加，在计算可扣除的税金时要注意。不能提供有效凭证的不予扣除，凭证不实或不 符合要求的核定计算扣除。

　　5.开发费用和加计扣除。开发费用的限额为“取得土地使用权所支付的金额”和“开发成本”的5%或10%以内，加计扣除为“取得土地使用权所支付的金额”和“开发成本”的20%(试题可能给出不同比例)。

　　6.优惠政策。①普通住房增值率未超过20%的免征土地增值税;②个人销售使用5年及以上的住房免税，3年至5免的减半征收，未满3年的全额征税。

　　八、房产税、城镇土地使用税和耕地占用税

　　1.09年1月1日起老外要交房产税了，之前交“城市房地产税”。

　　2.从价计征，房地产依据房产原值一次扣除10%-30%后的余值为计税基础，其中的原值为会计上的入账价值。

　　3.大修理停用半年以上的在修理期间可免税，免税额可自行计算扣除，营业税也有类似规定，而消费税是要批准后方可扣除。

　　4.落后地区城镇土地使用税的税额可适当降低，但不低于最低税额的30%;经济发达地区的耕地占用税可适当提高，但不得高于最高税额的50%。

　　5.本章计算简单，但要牢记优惠政策，要能区分法定减免和省级优惠政策。