2009年注会税法考后总结：要点内容巧记忆

　　九、车辆购置税和车船税

　　纳税义务人为购买使用

　　十、企业所得税(重点章节最好全部掌握)

　　1.税率。虽然09年内外资已经统一了所得税率，但原先适用低税率的企业还是有过度期的优惠政策。

　　2.收入分类。正确的区分那些属于营业(销售)收入、那些属于营业外收入或投资收益等，其中只有营业(销售)收入才能作为招待费和广告费的扣除基数。其实也简单，所谓的营业(销售)收入就是会计上计入营业收入的项目(包括主营业务收入和其他业务收入)。那怎么区分会计上是否计入营业收入呢?对不起，这是会计知识，我们现在是做税法总结。

　　3.视同销售。所得税的视同销售和增值税的视同销售的处理是不完全一致的，比较特别的是，企业发生的内部处置业务由于并没有从外部取得收入在计算企业所得税时是不视同销售计税，外部移送不论是否取得收入均视同销售;而增值税无特殊规定外均认定为视同销售计税。

　　4.正确区分不征税收入和免税收入。不征税收入主要有财政拨款、行政事业性收费及财政性资金，要注意的是：不征税收入的支出形成费用的不得在税前扣除。免税收入重点把握国债利息(个人所得税还包括国家发行的金融债券利息)、符合条件的居民企业之间的股息红利等权益性收益。

　　5.税前扣除项目。重点掌握的有税金、损失、职工三费、借款费用、业务招待费、广告费和业务宣传费、公益捐赠以及加计扣除项目和优惠政策允许扣除的其他项目。

　　税金。主要包括六税一费(消、营、城建、关、资源、土增和教育费附加)，不包括增值税(价外税不能扣除);车船税、房产税、城镇土地使用税、印花税(速记为“有车有房有地有花”)在管理费用中列示;契税、耕地占用税和车辆购置税计入成本，按折旧年限分期扣除。

　　损失。包括货物的成本和增值税，但应扣除由保险公司或其他单位或个人的赔偿收入。当期作为损失在以后期间又收回的作为当期收入计税。

　　职工三费。计税基础为实际发放的职工工资，现在工资已经没有扣除限额，只要是据实发放的就都能作为费用扣除，因此只要记住三费的扣除限额就行了。工会经费2%教育经费2.5%福利费14%，其中教育经费当期未能扣完的可以结转以后期间继续扣除。

　　借款费用。以银行同期贷款利率为限，超过部分不得扣除。

　　业务招待费。考试必考内容，重点在于：1.是否能正确区分不征税收入和免税收入2.取60%或0.5%两者中的较小者为扣除限额。

　　广告费和业务宣传费。考试必考内容，重点在于：1.是否能正确区分不征税收入和免税收入2.超过15%部分不得扣除，当年为能扣除可结转以后年度扣除(只有广告费和教育经费可以结转以后年度扣除)。

　　公益捐赠。这个就厉害了，首先要先计算会计利润，然后在会计利润的基础上乘以12%即为扣除限额。关键在于会计利润的计算，要注意的是这里的会计利润是符合《企业会计准则》的经过调整过的会计利润，如果题中所给的会计利润在解答时有涉及到会计利润调整的均应考虑进去，如应分摊的租金费用一次计入了当期，新确认的收入以及相关税费等。

　　其他。除上述事项，还有诸如加计扣除，优惠扣除等项目，这里提几个注意事项：①、会计上用权益法核算的投资收益税法不认所以不做税基;2、自行建造的固定资产以竣工结算前发生的支出为计税基础(会计上为达到预定可使用状态)。税法折旧年限速记：电3汽4工具5，机械10年房20。3、优惠政策要记住。其中要注意取得第一笔收入起、获利年度起、扣除应纳税所得额以及应纳税额所对应的优惠政策。总之企业所得税为每年考试重点，要花相对充足的时间来学习。

　　十一、个人所得税(和企业所得税一样的重要)

　　1.纳税义务人。正确区分居民纳税人和非居民纳税人，有时间和住所两个标准，具体的看教材。在华无住所人人在确定其来华天数确定纳税人身份时，来去当天均算一天;在计算税额时来去当天各算半天。

　　2.工资薪金。通常为任职受雇而取得的收入，包括各内奖金津贴、分红、内退工资等。

　　3.劳务报酬。特指个人独立从事各种非雇佣的各种劳务取得的所得，如受托审稿翻译、现场书法、做画未经正式出版发表就已经销售认定为劳务报酬。

　　4.个体工商户生产经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得。这个平时很好见但考试经常涉及，应多注意他们的扣除项目，那些能扣那些不能扣。

　　5.个人所得税速记。最难记的就是速扣数，这里有个简便的计算方法：上级上限(或下级下限)*税率5%的级差+上级速算扣除数=本级速算扣除数，如下图(这还是当年在绍兴偶然想到的，至今未忘)。个税税率在考试时基本会给出，但实际工作中还是要记住。下面就拿第三级的速扣数125来举例：2000*5%+25=125。级别限额1-4级都是2和5两个数字在转换，5级之后就是2万2万往上加。

　　6.有几个特别容易混淆的计算，我至今还云里雾里。(其中全年一次奖金的出题几率相对较大)

　　1)内部退养的取得的一次性补偿：与工资薪金合并计算个人所得税。

　　实行内部退养的个人在其办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间从原任职单位取得的工资、薪金，不属于离退休工资，应按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。

　　个人在办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入，应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的“工资、薪金所得”合并后减除当月费用扣除标准，以余额为基数确定适用税率，再将当月工资、薪金所得的一次性收入，减去费用扣除标准，按适用税率计征个人所得税。

　　个人在办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间重新就业取得的“工资、薪金所得”，应与其从原任职单位取得的同一月份的“工资、薪金所得”合并，并依法自行向主管税务机关申报缴纳个人所得税。

　　【例题】2009年，丙还有15个月至法定离退休年龄，办理内部退养手续后从原任职单位取得一次性收入60000元。丙个人月工资为1000元。

　　(1)确定适用税率60000÷15+1000-2000=3000(元) 适用15%税率和125的速算扣除数;

　　(2)应缴纳个人所得税为(60000+1000-2000]×15%-125。

　　【例题】张某还有22个月至法定退休年龄，2005年办理了内部退养手续，从原任职单位取得了一次性收入18000元。张某原月工资为860元，则张某应就其领取的一次性收入的当月缴纳个人所得税( )元。

　　A.30

　　B.3225

　　C.1781

　　D.3255

　　【答案】C

　　【解析】18000÷22+860-800=878(元)，适用第二档税率，应纳税额=(18000+860-800)×10%-25=1781(元)。如果是2008年3月以后取得的，(18000÷22+860-2000)<0，不纳税。

　　个人在办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间重新就业取得的"工资、薪金"所得，应与其从原任职单位取得的同一月份的"工资、薪金"所得合并，并依法自行向主管税务机关申报缴纳个人所得税。

　　2)解除劳动合同获得一次性补偿：不用工资薪金合并。

　　个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入，其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税;超过3倍数额部分的一次性补偿收入，可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内平均计算。方法为：以超过3倍数额部分的一次性补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数(超过12年的按12年计算)，以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照税法规定计算缴纳个人所得税。