会计达人考前答疑：最后30天如何迎战注会考试

　　乙公司可辨认净资产公允价值与账面价值的差额系由以下两项资产所致：一栋办公楼，成本为18000万元，已计提折旧6000万元，公允价值为16000万元;一项管理用软件，成本为6000万元，累计摊销3000万元，公允价值为7000万元。上述办公用房预计使用15年，已使用5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧;上述管理用软件，预计使用10年，已使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。

　　(4)2009年7月1日，甲公司对乙公司董事会进行改组，改组后的乙公司董事会由9名成员组成，其中甲公司派出6名。乙公司章程规定，其财务和经营决策经董事会半数以上成员通过即可实施。

　　(5)自甲公司2009年7月1日取得乙公司80%股权起到2009年12月31日期间，乙公司利润表中实现净利润1600万元;除实现净损益外，乙公司未发生其他所有者权益项目的变动。

　　(6)2010年1月1日至6月30日期间，乙公司利润表中实现净利润2000万元;除实现净损益外，乙公司未发生其他所有者权益项目的变动。

　　自甲公司取得乙公司80%股权后，乙公司未分配现金股利。

　　(7)2010年6月30日，甲公司将其持有的对乙公司8%的股权对外出售，取得价款4000万元。该项交易后，甲公司仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。

　　(8)2010年6月30日，甲公司所有者权益项目如下：

　　要求：

　　(1)计算甲公司取得乙公司80%股权的成本，并编制相关会计分录。

　　『正确答案』

　　因为甲公司取得C公司80%的股权是非同一控制下的企业合并，所以初始投资成本=12.5×1000+2000+6000+10000=30 500(万元)。会计分录是：

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　 30 500

　　公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　500

　　资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　800

　　贷：股本　　 　　　　　　　　　　　　 　　　　1 000

　　资本公积-股本溢价　　　　　 11.5×1000=11 500

　　交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　1 000

　　——公允价值变动　　　　　　　500

　　可供出售金融资产——成本　　　　　 　　　 5 000

　　——公允价值变动　　　　　　800

　　投资收益　(2000-1000)+(6000-5000)=2 000

　　其他业务收入　　　　　　　　　　　　　 　10 000

　　借：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　5000

　　贷：投资性房地产——成本　　　　　　　　　　　2000

　　——公允价值变动　　　　　　　5000

　　(2)计算购买日取得乙公司80%股权时形成的商誉。

　　『正确答案』商誉=30500-37 500×80%=500(万元)

　　(3)编制购买日合并报表的调整、抵销分录。

　　『正确答案』

　　借：固定资产　　　　16000-(18000-6000)=4000

　　无形资产　　　　　7000-(6000-3000)=4000

　　贷：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　8000

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000

　　资本公积　　　　　　　　 (10 000+8 000)18 000

　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　9 000

　　商誉 500

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　30 500

　　少数股东权益 　　　　　 (37 500×20%)7 500

　　(4)编制甲公司购买日合并资产负债表。