会计达人考前答疑：最后30天如何迎战注会考试

　　『正确答案』

　　甲公司合并资产负债表 单位：万元

　　(5)计算乙公司自购买日开始持续计算的至2009年12月31日可辨认净资产的公允价值金额(对母公司的价值)

　　『正确答案』

　　以甲公司取得乙公司80%股权时确定的乙公司资产、负债价值为基础，计算乙公司自甲公司取得其80%股权时起至2009年12月31日期间的净利润。

　　调整的净利润=1600-(16000/10-18000/15)÷2-(7000/5-6000/10)÷2=1000(万元)

　　至2009年12月31日可辨认净资产的公允价值金额=37500+1000=38500(万元)

　　(6)计算乙公司自购买日开始持续计算的至2010年6月30日可辨认净资产的公允价值金额(对母公司的价值)

　　『正确答案』

　　以甲公司取得乙公司80%股权时确定的乙公司资产、负债价值为基础，计算乙公司2010年1月1日至2010年6月30日期间的净利润。

　　调整后净利润=2000-(16000/10-18000/15)÷2-(7000/5-6000/10)÷2=1400(万元)

　　至2010年6月30日可辨认净资产的公允价值金额=38500+1400= 39900(万元)

　　(7)编制甲公司2010年6月30日出售乙公司股权的会计分录。

　　『正确答案』

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　4000

　　贷：长期股权投资　　　 3050 (30500×8%/80%)

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　 950

　　(8)出售股权交易日，在甲公司合并工作底稿中编制的调整分录。

　　『正确答案』

　　①出售股权交易日，出售股权取得的价款4000万元与所处置股权相对应B公司净资产3192万元(39900×8%)之间的差额为808万元应当调增合并资产负债表中的资本公积。

　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　 808

　　贷：资本公积 　　　　　　　　　　　　　808

　　②在合并财务报表中确认出售股权交易日处置8%股权的投资收益。

　　合并财务报表中确认的处置8%股权的投资收益=950(个别财务报表投资收益)- 808(合并工作底稿投资收益)=142(万元)

　　③剩余股权投资的调整分录：

　　借：长期股权投资　　　　　1778(2400×72%+500×8%/80%)

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　142

　　贷：未分配利润　　　　　　　　　　　　　1920(2400×80%)

　　④出售股权交易日，在甲公司合并财务报表中应确认处置8%股权的投资收益。

　　合并财务报表中应确认处置8%股权的投资收益=个别报表投资收益950万元-合并工作底稿投资收益950万元(808+142)=0

　　(9)编制甲公司出售股权交易日与合并财务报表相关的母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销分录。

　　『正确答案』

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　4000

　　无形资产　　　　　　　　　　　　4000

　　贷：资本公积　　　　　　　　　　　　8000

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　10 000

　　资本公积　　 (10 000+8 000)18 000

　　盈余公积　　　　 500+3600×10%=860

　　未分配利润　 9 000+2400-360=11040

　　商誉 　　　　 29228-39900×72%=500

　　贷：长期股权投资 30500-3050+1778=29228

　　少数股东权益 　　 (39900×28%)11172