2013注册会计师考试《会计》重点知识(第2章)

　　全套讲义：2013注册会计师考试《会计》重点知识汇总 

第二章 金融资产

第一节重要知识点：金融资产的定义和分类

　　【所属章节】：

　　本知识点属于《会计》第二章金融资产第一节金融资产的定义和分类的内容。

　　【重要知识点】：金融资产的定义和分类

　　一、金融资产的概念

　　金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。

　　【提示】虽然长期股权投资的确认和计量没有在《金融工具确认与计量》准则规范，但长期股权投资属于金融资产。

　　二、金融资产的分类

　　金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。因此，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：

　　(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;

　　(2)持有至到期投资;

　　(3)贷款和应收款项;

　　(4)可供出售金融资产。

　　金融资产的分类一旦确定，不得随意变更。

第二节重要知识点：交易性金融资产

　　【所属章节】：

　　本知识点属于《会计》第二章金融资产第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的内容。

　　【重要知识点】：交易性金融资产

　　一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述

　　以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

　　(一)交易性金融资产

　　金融资产满足以下条件之一的，应当划分为交易性金融资产：

　　1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。

　　2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。

　　3.属于衍生工具。但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。

　　(二)指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

　　1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况。

　　2.企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合、或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。

　　二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理

　　(一)企业取得交易性金融资产

　　借：交易性金融资产——成本 (公允价值)

　　投资收益(发生的交易费用)

　　应收股利(实际支付的款项中含有已宣告但尚未发放的现金股利)

　　应收利息(实际支付的款项中含有已到付息期尚未领取的利息)

　　贷：银行存款等

　　(二)持有期间的股利或利息

　　借：应收股利(被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例)

　　应收利息(资产负债表日计算的应收利息)

　　贷：投资收益

　　(三)资产负债表日公允价值变动

　　1.公允价值上升

　　借：交易性金融资产——公允价值变动

　　贷：公允价值变动损益

　　2.公允价值下降

　　借：公允价值变动损益

　　贷：交易性金融资产——公允价值变动

　　(四)出售交易性金融资产

　　借：银行存款(价款扣除手续费)

　　贷：交易性金融资产

　　投资收益(差额，也可能在借方)

　　同时：

　　借：公允价值变动损益(原计入该金融资产的公允价值变动)

　　贷：投资收益

　　或：

　　借：投资收益

　　贷：公允价值变动损益

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