持有至到期投资是注册会计师考试会计部分重要掌握内容之一，小编带各位考生一起回顾有哪些重要的考点，学完之后大家要好好掌握。

　　持有至到期投资是指到期日固定、可回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。

　　其一，到期日不固定或回收金额不确定的，不属于持有至到期投资。例如，股票投资没有到期日，回收金额也不确定，不能作为持有至到期投资，如果以赚取差价为目的，作为交易性金融资产。如果持有为了生产经营考虑，不管是重大影响还是控制，通过长期股权投资核算，不属于上述两项目的，应在可供出售金融资产科目核算。其中，如果债权投资的利率是浮动利率，仍可以作为持有至到期投资核算。

　　其二，有明确意图持有至到期投资。例如企业购买债券时，主观还没明确是否会持有至到期的话，不能作为持有至到期投资，应作为可供出售金融资产核算。 其三，有能力持有至到期，这里的有能力是指有企业有足够的财务资源能力，预期不会因经营困难而提前出售债券的可能。

　　如果企业在到期前处置了持有至到期投资，通常表明其违背了将持有至到期的最初意图，则会有相应的“惩戒”。即处置后剩余的持有至到期投资必须重分类为可供金融资产，且在本年度及以后两个完整的会计年度内不得在金融资产划分为持有至到期投资。

　　但是，有三种情况是会计准则特批的，即使提前出售持有至到期投资也不会有“惩戒”。

　　第一，提前出售时与该投资到期日很接近，且市场利率变化对投资的公允价值没有显著影响。即提不提前差别不大。

　　第二，根据合同约定的偿付方式，企业已收回所有的初始本金。即剩余部分已经不重要。

　　第三，出售行为是企业无法控制，预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起的，例如被投资企业破产清算。即出售行为是被动的，不是企业主观行为。

　　持有至到期投资的会计处理和其他资产一样分为三部分，取得时的初始计量，持有期间的后续计量，以及最终处置的会计处理。

　　(一)初始计量

　　持有至到期投资初始计量为公允价值和交易费用之和计量，但不包括已到付息期尚未领取的利息。持有至到期投资设有“成本”、“利息调整”以及“应计利息”三个明细科目。“成本”明细科目反映面值，借贷差额部分计入“利息调整”，作为折溢价的摊销，而“应计利息”明细科目仅在到期一次还本付息的方式中核算。

　　借：持有至到期投资——成本 (反映面值)

　　——利息调整 (差额，也可能在贷方)

　　应收利息(已到付息期尚未领取的利息)

　　贷：银行存款等(按公允价值支付的对价)

　　(二)后续计量

　　持有至到期投资的后续计量采用的摊余成本计量。在持有期间要计算按实际利率下计算的实际利息，与被投资企业宣告发放的名义利息之间差额来摊销初始确认的“利息调整”。

　　借：应收利息(面值乘以票面利率)

　　贷：投资收益(持有至到期投资摊余成本乘以实际利率)

　　持有至到期投资——利息调整(差额，也可能在借方)

　　注1：如果是一次性到期还本付息，应收利息科目应改为持有至到期投资——应计利息。

　　注2：实际利率的计算方法是将该投资所有未来获取的现金流按一个内含报酬率折现，让其等于初始投资所支付的对价。所以该实际利率在该金融资产存续期间内是保持不变的。

　　注3：持有至到期投资初始确认的“利息调整”如果在“借方”，摊销时反方向在“贷方”摊销，反之亦然。最终债券到期时“利息调整”明细科目的余额应摊销至零。

　　注4：期末持有至到期投资的摊余成本=期初持有至到期投资的摊余成本 + 持有至到期投资摊余成本×实际利率 - 债券面值×票面利率 - 提前偿还的本金 - 已发生的减值损失。

　　(三)处置持有至到期投资

　　在通常情况下，划分为持有至到期投资的债券应到期时收回最后一笔本金。如果发生因自身原因而提前出售持有至到期投资的债券时，应相应转销对应的持有至到期投资的成本，与实际收到银行存款之间差额作为投资收益，还并将持有至到期投资剩余部分重分类为可供出售金融资产，并在之后两个完整年度不能再划分为持有至到期投资。

　　借：银行存款(实际收到银行存款)

　　持有至到期投资减值准备(持有至到期投资减值准备对应出售部分)

　　贷：持有至到期投资——成本(持有至到期投资面值对应出售部分)

　　——利息调整(持有至到期投资利息调整对应出售部分)

　　投资收益

　　借：可供出售金融资产 (重分类日公允价值)

　　持有至到期投资减值准备(持有至到期投资减值准备对应留存部分)

　　贷：持有至到期投资——成本(持有至到期投资面值对应留存部分)

　　——利息调整(持有至到期投资利息调整对应留存部分)

　　其他综合收益(差额，也可能在借方)

　　综上所述是持有至到期投资全部的考点，划分持有至到期投资的金融资产最主要按其投资目的进行划分，使用摊余成本进行后续计量，若发生减值需要计提减值准备，若减值迹象消失可以全额通过损益转回。若因自身原因提前出售，必须将剩余部分重分类可供出售金融资产，在任何情况都不能与第一类交易性金融资产进行相互重分类。每到债券分期付息日，需要调整实际利息与名义利息之间的摊销额。

　　最后，小编建议考生遇到持有至到期投资的题目，可以使用以下表格，辅助计算。

　　小编提示的考点，你都会了吗?对大家的注会备考有帮助吗?如果有好的建议也请留言给我们，谢谢～

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