cpa考试和我们的生活息息相关，马上要开始本年度的所得税汇算清缴了，我们再来看所得税汇算清缴对工会经费的纳税调整要求。

　　再续前缘，我们打盘游戏，稍作休息，一起再看所得税汇算清缴对工会经费的纳税调整要求。

　　Q1：所得税汇算清缴时工会经费支出如何扣除?

　　工会经费在实际发生的合理的工资薪金支出的2%以内的金额准予税前扣除。超过限额部分，不得税前列支，必须进行纳税调整。

　　Q2：会计账册中列支的不超过限额的工会经费均能税前列支吗?

　　当然不是啦，这里的工会经费扣除限额同样不是计提的数据，而必须是企业已经实际“拨缴”的部分，凭真实、合法、有效的凭证，在规定的限额内税前扣除。

　　此外，单位为个人购买汽车、住房、电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出。从工会经费中支付给本单位职工的人人有份的补贴、补助，还有为个人购买汽车、住房、电子计算机的支出、个人奖励及活动奖励也都不包括在内。利用工会经费购买购物卡、代金券等‚搞请客送礼等活动;滥发津贴、补贴、奖金;支付高消费性的娱乐健身活动;违规设立“小金库”等都是严禁的。这些都是不应计入工会经费，不允许在限额内税前列支的。

　　Q3：啥是“真实、合法、有效的凭证”?

　　根据国家税务总局《关于工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告》(国家税务总局公告2010年第24号)第一条规定：“自2010年7月1日起，企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，凭工会组织开具的《工会经费收入专用收据》在企业所得税税前扣除。”

　　根据《国家税务总局关于税务机关代收工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告》(国家税务总局公告2011年第30号)规定：“自2010年1月1日起，在委托税务机关代收工会经费的地区，企业拨缴的工会经费，也可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除。”

　　如果未取得合法、有效的工会经费凭据，光凭借银行付款单据是不能税前列支的

　　Q4：上缴上级单位的工会经费可以税前列支吗?

　　这里还是把握两个要点：第一、上缴上级单位工会经费取得合法、有效的凭据了吗?如果取得了，那么符合税前列支的基本条件;第二、也是刚性条件，企业本年度实际拨缴的工会经费在实际发生的合理的工资薪金支出的2%以内吗?如果同时满足上述两个条件，那么该笔上缴上级单位的工会经费可以全额税前列支。

　　【拓展】工会经费的核算范围：

　　根据《中华全国总工会办公厅关于加强基层工会经费收支管理的通知》总工办发〔2014〕23号规定：

　　工会经费应当全部用于为职工服务和开展工会活动。基层工会要按照所在省级工会确定的经费分成比例,及时足额上解经费。工会经费支出包括: (1)工会为会员及其他职工开展教育、文体、宣传等活动产生的支出。基层工会应当将会员缴纳的会费全部用于会员活动支出;(2)工会直接用于维护职工权益的支出。包括工会协调劳动关系和调解劳动争议、开展职工劳动保护、向职工群众提供法律咨询、法律服务、对困难职工帮扶、向职工送温暖等发生的支出及参与立法和本单位民主管理、集体合同等其他维权支出;(3)工会培训工会干部、加强自身建设及开展业务工作发生的各项支出。包括开展工会干部和积极分子的学习和培训所需教材资料和讲课酬金等;评选表彰优秀工会干部和积极分子的奖励;组织劳动竞赛、合理化建议、技术革新和协作活动;召开工会代表大会、委员会、经审会以及工会专业工作会议;开展外事活动、工会组织建设、建家活动、大型专题调研;经审经费、基层工会办公、差旅等其他专项业务的支出;(4)工会从事建设工程、设备工具购置、大型修缮和信息网络购建而发生的支出。包括房屋建筑物购建、办公设备购置、专用设备购置、交通工具购置、大型修缮、信息网络购建等资本性支出;(5)对工会管理的为职工服务的文化、体育、教育、生活服务等独立核算的事业单位的补助和非独立核算的事业单位的各项支出;(6)由工会组织的职工集体福利等方面的支出。主要用于工会组织逢年过节向全体会员发放少量的节日慰问品,会员个人和家庭发生困难情况的补助,以及会员本人过生日的慰问等;(7)以上支出项目以外的必要开支。

　　cpa并不没有大家想象的那么难，有时候直接我们的生活息息相关，多多积累生活与工作的经验对于注会备考也是有很大益处的。

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